摘要：文章在分析註冊會計師審計風險表現的基礎上，針對註冊會計師審計風險的主觀原因、客觀原因以及研究方法本身原因等方面提出了相應的規避對策。
關鍵詞：註冊會計師；審計風險；策略
一、註冊會計師審計風險的相關表現
（一）審計職業界的不當競爭導致風險不可控性
大部分的客戶對於審計人員較容易接受，沒有什麼門檻，因而導致審計風險的不可控性的產生，甚至有時知道審計風險偏大，但是為了能在眾多的競爭對手中勝出而選擇接受審計風險，生存的壓力迫使弱化對審計風險重視，在競爭中往往會選擇壓價，從而降低審計成本，壓縮審計時間，簡化審計手續，導致審計風險被提升。
（二）審計程式和方法不規範導致審計風險
在審計工作中，註冊會計師首先要做的是對被審計單位的基本情況進行充分了解，而後才能順利開展第二步程式。當審計主體以相關資料作為審計物件時，資料的真實性、可靠性和完整性尤其重要，通過對單位的基本情況瞭解能夠保證這些資訊的真實性和可靠性，能夠防止有些會計資料被審計單位干擾，甚至有些企業對財務狀況虛報的情況等，但是在實際審計工作中，一些註冊會計師未對客戶的完整情況進行了解就進行審計，沒有按程式辦事，所使用的方法不符合審計工作的需求，導致審計風險的產生。
（三）被審計單位的投機行為及內控系統的不健全導致審計風險增加
被審計單位為了達到不良的目的，往往會採取投機的手段，例如竄改會計資料，偽造會計資料等行為來達到賬實不符的目的，導致審計人員所審計的資料與被審計單位的基本情況不相符，甚至單位的內部控制系統也不完善，促使在財務方面的錯誤得不到有效的控制，更甚者雖然在內控系統上較為健全，但是內部人員的相互串通來矇蔽審計人員，導致審計工作無法順利進行，而且隨著會計電算化的越來越普及，在交易中出現了錯誤時，未經授權的修改在電腦資料中不會有任何的修改蹤跡可尋，因此這些錯誤可能會長時間不被發現，最終導致審計風險。
二、註冊會計師審計風險產生原因分析
（一）客觀原因
1.法律環境不斷變化法律賦予權利的同時必須要承擔相應的責任，法律環境在不斷變化，註冊會計師在進行審計工作時，必須受到我國的相關法律法規的約束，要積極承擔維護國家與公眾的利益為責任，努力做到客觀性、真實性、嚴謹性及全面性的要求，但是，由於社會市場經濟的不斷完善和變化，法律也會不斷地發生變化，如果註冊會計師未及時的更新法律方面的資訊，很有可能會觸及到法律的火線，而引火燒生，導致風險的出現。2.審計物件的複雜性和審計內容的廣泛性隨著我國的市場經濟的發展和國際市場形式的變化，經濟業務變得越來越多，而且越來越複雜，每一項經濟業務的經濟成分也變得繁雜，承包、破產、租賃、收購等新的問題不斷地出現，審計物件的複雜化導致審計人員的工作難度增加，與此同時，我國的經濟與國際社會聯絡越來越緊密，經貿以及資本全球化給我過的相關經濟主體都帶來巨大的壓力，進一步導致審計物件的複雜化，獲取資訊的不確定性增加，資訊的可靠性存在很大的風險，審計人員的工作將進一步加大，審計內容也變得廣泛起來，經濟主體在審計過程中變得難以把握，加重了風險的可能性。3.審計責任的擴大和期望差距提升了審計風險隨著我國的各種相關制度的不斷變革，審計責任也開始擴大，我國的經濟成份變得複雜起來，從業人員的個人素質也是參差不齊，對經濟業務的處理能力會滯後於財務制度的變革，這直接導致審計風險的增加。對於期望差距，審計職業界對本身有自我認識，最終因為審計職業界和外界公眾的理解不同產生了期望差距，會導致審計風險因期望差距的存在而增加。
（二）主觀原因
1.審計人員的專業綜合素質不足在審計工作中，不但要求審計人員具備紮實的專業知識，還要求有豐富的實踐經驗，審計工作是一種依靠分析判斷能力進行的工作，因此，專業綜合素質非常重要。個人的綜合素質強能夠提供高質量的審計報告，然而在現實中，隨著審計物件的複雜化和審計範圍的擴大，對於審計人員的需求逐漸擴大，不少的`審計人員的專業綜合素質並不滿足審計工作的要求，因而增加了審計風險的可能性。2.審計人員工作責任心不強在審計活動中，審計人員的工作責任心是對審計人員的一項重要的執業要求，審計工作作為一項重要的工作，要求審計人員能夠兼顧社會經濟發展相關主體的利益，對於相關的財務狀況以及經營資訊進行有效的披露，而這些工作需要高度的責任感才能確保順利地完成，然而在實際的審計活動中，部分審計人員缺乏責任心，讓審計工作難以順利展開，導致審計風險。3.會計事務所審計質量監控不嚴格我國出臺了關於審計質量基本準則，該準則通過規範審計人員的在審計工作中的行為，從而提升審計工作的質量，如果會計師事務所不能在內部有效地實施審計質量控制基本原則，則可能會造成內部控制的混亂，導致會計師事務所內在相關的業務上出現違規的行為，例如，在人員的委派、業務的承接等方面造成審計取證外勤工作、工作底稿的編寫的出現錯誤或紕漏，這將導致審計風險出現的可能性提升。
（三）註冊會計師審計方法本身原因
現代審計由於過分重視減少審計成本。對於審計方法的選擇，註冊會計師就要適當減少審計審查驗證的數量，從而降低審計成本，卻導致審計風險的提升。1.審計模式的運用包含一定審計風險註冊會計師對於審計模式的運用可能會潛藏著一定的審計風險。對於現代審計模式而言，主要是根據評估風險為出發點，分析判斷審計意見的潛在風險。在現代審計模式之下，作為定量的可接受審計風險，這種模式存在前提是容納一定審計風險的存在。2.審計技術方法的採用存在一定誤差現代審計模式主要是運用抽樣的技術進行審計。抽樣審計主要是依據樣本來對總體進行判斷。不論是採用統計抽樣或是判斷抽樣，都由於樣本偏小而產生或多或少的差異。特別是判斷抽樣，容易遺漏重要的審計事項，因為它是依照註冊會計師的經驗進行的主觀性判斷。
三、有效規避審計風險產生的策略
（一）提升審計人員的綜合素質
審計人員的綜合素質對有效規避審計風險，提升審計質量有著重要的幫助，甚至起著決定性的作用，審計人員的綜合素質既包括個人的專業素養，還包括職業道德方面的素養，在選拔審計人才的時候應平衡這兩點，在專業素養方面，所選拔的人才應該具備豐富的審計專業理論知識，同時具備一定的實踐能力，以及當代資訊時代的計算機網路知識，在道德素養方面，所選拔人員應該具備公平公正的思想道德素質，這樣才能在未來的審計工作中真實客觀地反映被審計單位的情況給公眾和社會，因此，選拔出一名合格的審計人員，應就其綜合素質來選拔，這樣才能提升審計質量，更好的規避審計風險。
（二）建立內部良好的執行機制，完善內部的質量控制制度
建立良好的內部執行機制和完善的內部控制制度是保障會計師事務所的審計工作質量的重要前提，能夠減少審計過程中的舞弊現象，防止審計風險的產生，將審計風險扼殺在搖籃中。因此，會計師事務所應該建立有效的內部執行機制和完善內部控制制度，嚴格執行各項法律法規，嚴格遵守規章制度，對審計的質量嚴格把關，減少誤差，從而確保審計工作的順利進行，對於在審計工作中出現的問題給予及時的解決，保證將風險控制在最低。
（三）營造良好的審計工作環境
良好的審計工作環境是確保審計質量的前提，能有效的規避審計風險，而擁有良好的審計工作環境的前提是擁有完善的內部治理結構，具體通過以下方面進行改善：1.理念方面，樹立誠信的執業理念，誠信作為行業中的立足之本，對行業未來的發展起著舉足輕重的作用，只有樹立堅定的誠信理念，才能給會計師事務所的未來審計事業奠定堅定的基礎。2.實踐方面，本著誠信、公正、公開的原則，切實有效的提升會計師事務所的服務質量，努力做到在工作中用專業的技能和優秀的服務質量為社會和公眾服務，切實有效地強化會計師事務所的質量控制機制，建立完善的專案風險評價制度，有效地提升審計工作質量。3.員工方面，為提升員工的積極性和工作的效率，會計師事務所內應該制定一個有效的激勵制度，為員工的良性競爭提供一個平臺，為員工的發展和成長提供一個良好環境。
（四）運用科學審計的方法
科學合理的運用審計方法能夠有效地規避審計風險，提升審計質量，對於審計方法的選擇上，可以選擇引進先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，主要是通過以風險的分析和控制為基礎，保證審計質量為前提，通過運用各種方法進行檢測，最後依據多種審計證據，最終將審計風險控制。
（五）加強對被審計單位相關情況的瞭解
為了更好的防控審計風險，加強對被審計單位的相關情況瞭解顯得尤其重要，因為只有對基本情況瞭解和掌握才能保證審計質量，才能把單位的情況進行客觀公正地反映給社會和公眾，相關的情況包括對財務狀況、單位的信譽度、業務狀況等。對單位的信譽度的瞭解應擺在第一位，因為有沒有信譽決定這一個單位能否在社會上立足和發展，如果信譽度不行，審計風險可能會很大，因此信譽度是一個有效的衡量標準。對於財務狀況的瞭解也非常重要，一個好的企業，財務狀況相對較好，能夠順利的進行一些經濟活動，而財務狀況不好的單位對有些經濟活動無法順利完成，嚴重則導致破產，威脅到股東及債權人的利益，導致審計風險的產生。對於業務狀況來講，如果單位的業務過於廣泛，則容易產生審計風險，因此，也要慎重的瞭解這一情況，以避免審計風險。
（六）加強法律意識，聘請法律顧問
針對於法律環境的不斷變化，會計師事務所應當聘請對相關法律熟悉的律師擔當法律顧問，對註冊會計師進行定期的培訓以跟進法律變化的腳步，確保註冊會計師能及時地更新自己的法律知識，同時在執業中遇到什麼不清楚的法律問題時，能夠得到相關專業人員的幫助，律師能夠及時的給予其建議或意見，促使註冊會計師在業務方面和理論水平上能夠得到提升，培養出一批綜合素質高的審計人員，提升審計質量，提升整體的風險規避能力。