關鍵詞：治理會計；推廣應用；途徑
理論上，治理會計所具有的解釋過往、控制現在、規劃未來的完美職能以及其精確的定量分析方法和獨特的分析視覺，使之受到廣大理論研究者的推崇和青睞。然而，從目前中國治理會計在企業中的運用現狀來看，固然20世紀90年代以後，邯鋼“模擬市場，本錢否決”目標本錢治理制度的成功推行表明治理會計在中國企業的應用有所突破，但此等應用與西方企業的應用相比，仍然存在明顯的差異；進進21世紀，中國部分企業開始應用西方國家流行的作業本錢法、經濟增加值、平衡記分卡、標杆治理、準時制、作業預算、EVA評價體系等先進的治理會計方法，並對一些方法進行了本土化改良，但應用比例和效果明顯低於西方國家。造成治理會計在中國企業中推廣應用困難的原因很多，撇開企業治理者和員工的態度與能力、治理會計的法規及標準的難以確定以及治理會計的應用環境等原因不說，但有一點，目前理論界和實務界已基本達成共叫，那就是治理會計理論與實踐嚴重背離。楊雄勝教授在1999年治理會計與應用研究會上曾經尖銳地指出中國治理會計的研究現狀：第一，探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴搔癢的感覺；第二，先容一些所謂的前沿，使人感到可看而不可即；第三，羅列出一些具體題目，找一些原則性的建議；第四，沉迷於數目分析技術，在一些不切實際的假定下，構造一個貌若天仙，但不食人間煙火的模型。這說明目前中國治理會計理論與實際嚴重脫節已成為制約治理會計在企業推廣應用的瓶頸，如何突破這個瓶頸呢?筆者以為可從以下幾方面進手：
一、數目分析技術向實用性、可操縱性方向發展
理論界對治理會計的研究已有幾十年，但研究成果用於實際的卻很少。治理會計因其採用了區別於傳統財務會計方法的基於計量經濟學的定量分析技術而受到理論界的普遍好評，然而，當把這些理論和定量分析技術應用於實踐時，卻暴露出了它的侷限性，也就是說，被理論研究者津津樂道的優於財務會計的數目分析技術，如淨現值法、內部報酬率法、回回分析法、線性規劃法等，固然其科學性和精確性早已不容置疑，但實踐中要用這些方法卻因資料的難於收集或手工計算的麻煩而變得非常不現實。如何使治理會計的技術、方法更加適應當前企業環境的要求呢?筆者以為，治理會計的數目分析技術向實用性、可操縱性方向發展是一個行之有效的辦法。在這方面，西方學者治理會計的研究過程很值得我們鑑戒。英美等國不僅有財務會計師協會，而且有治理會計師協會，其成員由學術界和實務界的專家共同組成，研究比較輕易深進到企業當中往，帶有相當強的實際針對性，又使企業能夠很快地應用到治理會計研究成果。而中國的學術界研究職員卻很難深進到企業中調查研究，對企業千變萬化的實際情況缺乏瞭解，只是熱衷於紙上談兵，往建構一些抽象的、缺乏實驗基礎的“不食人間煙火”的數學模型，研究成果不是為解決企業實際題目，而是為“研究”而研究，結果導致研究成果與企業的實際情況有相當大的差距，缺乏實用價值。實在，大量抽象數學模型的運用反而增加了治理會計方法的複雜性，削弱了治理會計的可理解性。由於治理會計不是純經濟學，而是一門實踐性和靈活性較強的應用學科，所以為了更好地解決治理會計理論與實踐相脫節的題目，我們應當提倡“實地研究”的方法，深進企業往實地觀察瞭解其治理系統的運作，弄清楚治理會計的分析技術應用於企業實際治理系統有哪些障礙，進一步對其進行改進，增強其操縱性。