治理會計的新內容-EVA和平衡記分卡

傳統的業績評價體系主要以財務指標為核心，在實際運用中存在很多弊端。增加值和平衡記分卡實現了業績評價的創新，豐富了治理的。　　一、傳統業績評價體系的侷限性　　（一）重視對財務指標的評價，忽視對非財務指標的評價　　成功的關鍵因素大多是非財務指標，如產品質量、市場佔有率、客戶滿足度、員工滿足度等。而傳統業績評價並沒有將這些方面的內容納進評價指標體系，只重視根據會計報表資料而得的財務指標，缺乏對企業成功的關鍵因素進行的綜合評價，其評價結論不能地反映企業的真實情況。　　（二）重視對過往的評價，忽視對未來的評價　　傳統的業績評價方法是根據會計報表提供的資料，計算出反映企業盈利能力、償債能力、營運能力等的各種比率，或者通過橫向和縱向的比較，或者採用因素法等，對企業的經營過程及其結果進行評價。會計報表上的資料是在經濟業務發生後，經過記賬、算賬，然後編報而得到的，是對過往事項記錄的結果，據之進行的業績評價，只能反映過往，不能反映未來。　　（三）重視對企業內部經營過程的評價，忽視對企業與環境關係的評價　　傳統業績評價指標體系偏重於企業內部因素對經營業績影響的評價，忽視了外部因素對企業影響的評價。現在的經營環境動盪多變，企業面臨的來自外部環境的挑戰越來越嚴重，沒有對外部環境的正確分析與評價，企業很難發現自身的優缺點以及所面臨的機會和威脅，也就很難在激烈的競爭中獲得戰略上風。　　（四）重視對傳統資產的評價，忽視對無形資產特別是知識資本的.評價　　貨幣資金、應收款項、存貨、固定資產等傳統資產在企業經營中起著必不可少的基礎性作用。但是，在知識經濟，知識和智力資本等無形資產對處於激烈競爭環境中的企業獲得經營成功，有著舉足輕重的作用，如微軟公司賬面資產價值與公司市值之間的巨大差異，不能不說是由於知識與智力資本作用的結果。因此。業績評價體系應反映對知識和智力資本的評價。　　（五）重視對經營能力的評價，忽視對企業創新能力的評價　　經濟的核心特徵就是創新，正是由於不斷創新，才使經濟發展具有強勁的支撐和動力。當前，國際競爭主要是經濟競爭，經濟競爭的核心是技術和人才的競爭。創新是企業核心競爭力形成與保持的關鍵因素，一個企業在競爭中的地位和上風，主要取決於其技術創新及轉化為現實生產力的速度、範圍和效益。但是，傳統的業績評價方法沒有將創新能力的相關指標納進評價體系，這不利於人們從長遠的角度考慮企業的發展。　　由於傳統業績評價指標存在上述種種侷限，影響了業績評價的實際效果，因此，很多人都在尋求更有效的業績評價方法。這樣，就出現了經濟增加值和平衡記分卡等新型的業績評價方法。　　二、以價值為標準的業績評價體系——EVA　　經濟增加值（Economic Value Added，簡稱EVA）是由Stern