考試題一：
一、單項選擇題
1.如果在審計報告日後至財務報表對外報出日前，註冊會計師發現已審計財務報表與其他資訊存在重大不一致，經進一步審查，需要修改被審計單位財務報表，且被審計單位同意修改，則註冊會計師應當( )。
A.與被審計單位管理層討論
B.直接增加補充審計報告
C.在實施必要審計程式的基礎上針對修改後的財務報表重新出具審計報告
D.不用再進行任何處理
2.如果需要修改其他資訊(重大不一致)而被審計單位拒絕修改，註冊會計師不應當考慮( )。
A.出具否定意見審計報告
B.解除業務約定
C.在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致
D.不出具審計報告
3.如果識別出比較資料存在重大錯報，註冊會計師首先應當( )。
A.徵詢法律意見
B.解除業務約定或拒絕出具審計報告
C.考慮修改審計報告的意見型別
D.要求管理層更正比較資料
4.註冊會計師在對華清公司2009年度財務報表進行審計時，下列情況中，註冊會計師應出具帶強調事項段無保留意見審計報告的是( )。
A.資產負債表日的一項未決訴訟，律師認為勝負難料，一旦敗訴對企業將產生重大影響，被審計單位拒絕在財務報表附註中進行了披露
B.資產負債表日的一項未決訴訟，律師認為勝負難料，一旦敗訴對企業將產生重大影響，被審計單位已在財務報表附註中進行了披露
C.2009年10月份轉入不需用裝置一臺，未計提折舊金額為2萬元(假定重要性水平為10萬元)，華清公司未調整
D.華清公司對於一項以公允價值計量的投資性房地產計提了500萬元的折舊(假定重要性水平為10萬元，不考慮其他因素)
5.強調事項段是在( )之後增加的對重大事項予以強調的段落。
A.引言段
B.管理層對財務報表的責任段
C.註冊會計師的責任段
D.審計意見段
6.如果被審計單位財務報表就其整體而言是公允的，但因審計範圍受到重要的區域性限制，無法按照審計準則的要求取得應有的審計證據時，註冊會計師應發表( )。
A.帶強調事項段的無保留意見
B.保留意見
C.無法表示意見
D.否定意見
7.管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任，下列說法中不屬於管理層責任的是( )。
A.做出合理的會計估計
B.監督被審計單位建立和維護內部控制
C.設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報
D.選擇和運用恰當的會計政策
8.審計報告的收件人應該是( )。
A.審計業務的委託人
B.社會公眾
C.被審計單位的治理層
D.被審計單位管理層
9.以下關於審計報告的敘述中，正確的是( )。
A.審計報告應該由兩位註冊會計師簽名蓋章，但其中一名必須是主任會計師
B.註冊會計師如果出具非無保留意見的審計報告時，應在意見段之前增加說明段
C.審計報告的日期是指編寫完審計報告的日期
D.審計報告的收件人是指被審計單位
10.註冊會計師在確定審計報告日期時，以下不屬於確認審計報告日條件的是( )。
A.應當提請被審計單位調整的事項已經提出，被審計單位已經做出調整或拒絕做出調整
B.管理層已經正式簽署財務報表
C.應當提請被審計單位調整的事項已經提出，但被審計單位還未進行調整
D.應當實施的審計程式已經完成
二、多項選擇題
1.其他資訊中與已審計財務報表中的資訊存在重大不一致時，這裡的不一致通常包括( )。
A.其他資訊中的專案與已審計財務報表相關專案的編制基礎不一致
B.其他資訊中與已審計財務報表反映事項不相關的重要資訊做出了不正確的表述或列報
C.其他資訊中對資料影響的解釋與已審計財務報表相關資料不一致
D.其他資訊中的資料和文字表述與已審計財務報表相關資訊不一致
2.下列說法中不正確的有( )。
A.註冊會計師應當提請被審計單位做出適當安排，以便在審計報告日前獲取其他資訊。如果在審計報告日前無法獲取所有其他資訊，註冊會計師可以不再關注其他資訊
B.註冊會計師發現其他資訊中存在重大不一致的情況，而且需要修改其他資訊而被審計單位拒絕修改，註冊會計師必須在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致
C.無論是否有法定或約定的義務對被審計單位某些其他資訊實施特別的程式，當這些其他資訊存在遺漏或缺陷時，註冊會計師都應當考慮是否在審計報告中提及該事項
D.如果註冊會計師在財務報表報出日之後獲知被審計單位的其他資訊中包含著重大的不一致，並導致對財務報表的修改，則應提請被審計單位管理層修改已審報表。如果管理層修改了財務報表，則註冊會計師無須對已提交的審計報告進行修改
3.下列說法中不正確的有( )。
A.因為審計報告已經是註冊會計師對被審計單位財務報表審計後提出的結論，所以無須將已審計的財務報表附於審計報告之後
B.如果管理層拒絕就關聯方和關聯方交易簽署必要的宣告，註冊會計師應根據該事項對財務報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告
C.如果註冊會計師在閱讀其他資訊時發現重大不一致，則通常而言不是需要修改已審計財務報表，就是需要修改其他資訊，或者兩者都需要修改;如果注意到明顯的對事實的重大錯報，則必定是其他資訊而非已審計財務報表需作修改
D.註冊會計師在審計中，如果發現存在未解決事項僅對比較資料產生重大影響，而對本期資料無重大影響，則註冊會計師可以對本期財務報表整體發表無保留意見，不需要考慮對比較資料的影響
4.比較資料是指作為本期財務報表組成部分的上期對應數和相關披露。下列關於比較資料的敘述正確的有( )。
A.如果上期財務報表未經審計，註冊會計師應該在審計報告的意見段中提及比較資料
B.註冊會計師對比較資料的審計目標是應當獲取充分、適當的審計證據，以確定比較資料的編制是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定
C.如果比較資料影響本期財務報表整體，註冊會計師應單獨對比較資料出具審計報告
D.比較資料本身不構成完整的財務報表，應當與本期相關的金額和披露聯絡起來閱讀
5.本期財務報表中的比較資料出現重大錯報的情形通常包括( )。
A.上期財務報表存在重大錯報，該財務報表雖經審計，但註冊會計師因未發現而未在針對上期財務報表出具的審計報告中對該事項發表非無保留意見，本期財務報表中的比較資料未作更正
B.上期財務報表存在重大錯報，該財務報表未經註冊會計師審計，比較資料未作更正
C.上期財務報表不存在重大錯報，但比較資料與上期財務報表存在重大不一致，由此導致重大錯報
D.上期財務報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較資料未按照會計準則和相關會計制度的要求適當調整和列報
6.註冊會計師接受委託對A上市公司2008年的財務報表實施了審計，並出具了無保留意見的審計報告，2010年繼續接受委託對2009年的財務報表實施審計，2010在出具的報告前，發現2008年報表中有重大錯報，註冊會計師建議修改2008年的報表，A公司修改了2008年的報表，並對2009年期初資料進行了修改，該事項對2009的資料不產生重大影響，註冊會計師的處理恰當的有( )。
A.在2009年的審計報告中提及2008年該錯報的影響
B.對2008年的財務報表重新出具帶強調事項段的無保留意見報告
C.對2009年的財務報表出具標準無保留意見報告
D.對2009年的財務報表出具帶強調事項段的無保留意見報告
7.由於審計意見是針對包括比較資料在內的本期財務報表整體發表的，註冊會計師通常無須在審計報告中特別提及比較資料，但在特定情形下，下列屬於註冊會計師應當在審計報告說明段中提及比較資料的情形有( )。
A.上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，並且本期財務報表中的比較資料未經恰當重述和充分披露
B.導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項在本期尚未解決，仍對本期財務報表產生重大影響
C.導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項已經解決，但對本期財務報表仍很重要
D.後任註冊會計師識別出比較資料存在重大錯報，但管理層拒絕更正
8.註冊會計師在對被審計單位的比較資料進行審計時，下列應當在審計報告強調事項段中提及比較資料的情形有( )。
A.上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，並且本期財務報表中的比較資料未經恰當重述和充分披露
B.導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項在本期已經解決，但對本期財務報表仍很重要
C.導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項在本期尚未解決，仍對本期財務報表產生重大影響
D.上期財務報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，但本期財務報表中的比較資料已經恰當重述和充分披露
9.下列情況中，註冊會計師應當發表保留意見或無法表示意見的有( )。
A.因審計範圍受到被審計單位限制，註冊會計師無法就可能存在的對財務報表產生重大影響的錯誤與舞弊，獲取充分、適當的審計證據
B.因審計範圍受到被審計單位限制，註冊會計師無法就對財務報表可能產生重大影響的違反或可能違反法規行為，獲取充分適當的審計證據
C.註冊會計師無法確定已發現的錯誤與舞弊對財務報表的影響程度
D.被審計單位管理層拒絕就對財務報表具有重大影響的事項，提供必要的書面宣告，或拒絕就重要的口頭宣告予以書面確認
10.如果在財務報表報出後，註冊會計師通過閱讀其他資訊，發現與已審計財務報表中的資訊相矛盾，檢查認為需要修改財務報表，則下列描述中正確的有( )。
A.如果管理層修改了財務報表，註冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程式，複核管理層採取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士瞭解這一情況，並針對修改後的財務報表出具新的審計報告
B.如果管理層沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士瞭解這一情況，也沒有修改財務報表，註冊會計師應當採取措施防止財務報表使用者繼續信賴該審計報告，並將擬採取的措施通知被審計單位管理層
C.如果臨近公佈下一期財務報表，且能夠在下一期財務報表中進行充分披露，註冊會計師此時不必提請被審計單位修改財務報表和出具新的審計報告，而是在下期財務報表中進行充分披露即可
D.如果臨近公佈下一期財務報表，且能夠在下一期財務報表中進行充分披露，註冊會計師應當根據法律法規的規定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務報表，並出具新的審計報告
11.下列情況中，註冊會計師應在審計報告的意見段之後增加強調事項段的有( )。
A.資產負債表日後被審計單位發生火災，損失重大，已在財務報表中進行了適當的披露
B.可能無法償還將要到期的重大債務，已有相應的措施，且已在財務報表中進行了適當的披露
C.可能無法償還將要到期的重大債務，已有相應的措施，但未在財務報表中進行適當的披露
D.涉及其他註冊會計師的工作，但無法複核
12.註冊會計師應針對下列事項出具帶強調事項段審計報告的有( )。
A.可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發表的審計意見
B.以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要
C.由於董事會未能達成一致，難以確定未來的經營方向和戰略
D.如果需要修改其他資訊(重大不一致)而被審計單位拒絕修改
13.同時符合下列( )條件時，註冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。
A.註冊會計師已經按照中國註冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制
B.財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有方面公允反映了被審計單位期末的'財務狀況、經營成果和現金流量
C.註冊會計師已經按照中國註冊會計師獨立審計準則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制
D.財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量
14.遇到下列( )情況時，註冊會計師可能對A公司的財務報表出具無法表示意見的審計報告。
A.在存在疑慮的情況下，註冊會計師不能就A公司持續經營假設的合理性獲取必要的審計證據
B.未能就影響A公司財務報表公允反映的重大關聯方交易事項獲取充分、適當的審計證據
C.A公司財務報表整體上沒有按照企業會計準則進行編制
D.A公司管理層拒絕向註冊會計師出具管理層宣告書
15.下列屬於標準無保留意見的審計報告應該包括的基本內容有( )。
A.財務報表批准報出日
B.註冊會計師的責任段
C.註冊會計師的簽名和蓋章
D.強調事項段
16.在審計報告中，下列屬於管理層對財務報表的責任段的內容有( )。
A.在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見
B.已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎
C.設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報
D.做出合理的會計估計
17.註冊會計師在評價財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制時，應考慮的內容有( )。
A.選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關會計制度，並適合於被審計單位的具體情況
B.財務報表反映的資訊是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性
C.管理層作出的會計估計是否合理
D.財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經營成果和現金流量的影響
18.審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。非無保留意見審計報告包括( )。
A.否定意見的審計報告
B.帶強調事項段的無保留意見審計報告
C.無法表示意見的審計報告
D.帶強調事項段的保留意見審計報告
三、簡答題
1.請簡述什麼是重大不一致，並總結財務報表報出前和報出後註冊會計師發現重大不一致分別應該採取的措施。
2.當比較資料與上期財務報表反映的金額和相關披露不一致時，註冊會計師應當考慮如何檢查?註冊會計師考慮對比較資料出具帶強調事項段的無保留意見審計報告的條件是什麼?
3.A註冊會計師作為ABC會計師事務所審計專案負責人，在審計以下單位2009年度財務報表時分別遇到以下情況：
(1)甲公司擁有一項長期股權投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2009年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉讓協議，擬以350萬元的價格轉讓該項長期股權投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產權過戶手續，甲公司以該項長期股權投資正在轉讓之中為由，不再計提減值準備。
(2)乙公司於2008年5月為L公司1年期銀行借款1 000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行於2009年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2009年12月31日，乙公司在諮詢律師後，根據L公司的財務狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，乙公司已在財務報表附註中進行了適當披露。截至審計工作完成日，法院未對該項訴訟作出判決。
(3)丙公司於2009年11月20日發現，2007年漏記固定資產折舊費用200萬元。丙公司在編制2009年度財務報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯重述了相關財務報表專案，並在財務報表附註中進行了適當披露。
(4)丁公司於2009年末更換了大股東，併成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不瞭解以前年度情況為由，拒絕簽署2009年度已審財務報表和提供管理層宣告書。原法定代表人以不再繼續履行職責為由，也拒絕簽署2009年度已審計財務報表和提供的管理層宣告書。
要求：假定上述情況對各被審計單位2009年度財務報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A註冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述4種情況，判斷A註冊會計師應對2009年度財務報表出具何種型別的審計報告，並簡要說明理由。
答案部分
一、單項選擇題
1.
【正確答案】：C
【答案解析】：如果管理層修改了財務報表，註冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程式，並針對修改後的財務報表出具新的審計報告。
【該題針對“審計報告日後獲取的其他資訊 ”知識點進行考核】
【答疑編號10034989】
2.
【正確答案】：A
【答案解析】：註冊會計師應當按照中國註冊會計師審計準則的規定對財務報表發表審計意見，但沒有專門責任確定其他資訊是否得到適當陳述。如果需要修改其他資訊而被審計單位拒絕修改，註冊會計師也沒有必要出具保留或否定意見審計報告。
【該題針對“審計報告日後獲取的其他資訊 ”知識點進行考核】
【答疑編號10034984】
3.
【正確答案】：D
【答案解析】：如果識別出比較資料存在重大錯報，註冊會計師首先應當要求管理層更正比較資料。如果管理層拒絕更正，註冊會計師應當出具恰當的非無保留意見的審計報告。
【該題針對“比較資料 ”知識點進行考核】
【答疑編號10034981】