税收國際協調的展望及思考

提要：税收國際協調是世界一體化過程中的重要議程。本文介紹了税收國際協調的意義、內容、主要形式，了税收國際協調的現狀和趨勢，提出了完善我國的税收國際協調工作的建議。　　税收國際協調是相關國家採取措施來處理國際間税收關係。由於税收協調的範圍、程度不同，税收國際協調可以劃分為四個層次：一是主權國家為適應經濟全球化的發展，主動改革本國的税收制度或税收政策，使税收制度或税收政策接近國際慣例；二是兩個特定主權國家通過磋商，在意見一致的基礎上簽訂税收協定，協調兩國之間的税收雙邊關係；三是在區域經濟一體化的基礎上，為了共同的目的，區域經濟一體化成員國採取一致的税收政策；四是在國際組織協調下，各成員國採取一致的税收行動，取得共同利益。當前世界經濟合作與發展中的税收國際協調是税收國際化一個相當重要的環節。　　一、税收國際協調的必要性　　税收國際協調的前提，就是以國家主權為根據的税收管轄權。儘管第二次世界大戰後各種國際組織層出不窮，經濟利益集團不斷分化組合，國家的數量很可能有增減變化，但是，作為獨立國家的基本主權實體仍然繼續存在，各個獨立國家不會輕易放棄自己的税收管轄權。當出現國與國之間的税收矛盾或國際税收問題時，最好的解決辦法只能是相互協商或合作。　　（一）税收國際協調有利於各國經濟共同發展。國際相互依存已經成為世界各國有識之士的共識，但是各國經濟的發展經常處於不平衡狀態，發達國家與發展家的差距正在擴大。特別是當發達國家技術進步的速度超過發展中國家吸收技術的速度時，這種差距會更大。所幸之處，發達國家認識到發達國家的未來發展有待於發展中國家的發展；發展中國家也認識到他們的未來發展依賴於能否有效地參與世界經濟合作。因此，基於相同的願望，發達國家與發展中國家共同成為税收國際協調的積極參與者。　　（二）税收國際協調是國際經濟交流的需要。國際經濟交流由早期的商品流動、資本流動，發展到服務、勞務流動，涉及到經濟生活的方方面面。由此，國際經濟交流要求避免相關國家的雙重徵税，要求相關國家税制互相銜接，要求公平税負、無税收歧視等等。這樣，税收國際協調便應運而生。　　（三）税收國際協調可避免税收不良作用。由於各國税制差異，對國際經濟活動會產生多種不良。（1）較高的關税壁壘和雙重徵税的風險阻撓有益的國際貿易和國際投資活動，這是國際經濟活動的巨大障礙。（2）各國的各種增税或減免税措施，引導跨國以非經濟方式進行國際貿易和國際投資，發生資源配置的扭曲。（3）跨國經營企業為了適應和遵守各國不同的税制，需要增加相應的財務管理工作，增加跨國經營管理費用，不利於國際資本的流動。（4）一國競爭性的税收政策對相關國家造成危害，其他國家採取的相應税收措施會演變成無休止的爭鬥。最終影響國際經濟的繁榮。20世紀90年代以來，有害的税收競爭（Harmful Tax Competition）越來越引起OECD組織的重視，2000年曾召集部長級會議，專題研討此類問題。　　基於以上幾點基本理由，税收國際協調日益顯現出必要性。　　二、税收國際協調的內容和主要形式　　税收國際協調的內容涉及税收管轄權、税收制度、税收政策和税務合作等。（1）税收管轄權是每一個主權國家專屬的税收徵管權力，當税收管轄權交叉、衝突時，就需要各方通過税收國際協調解決矛盾。（2）各國經濟發展的階段不同、經濟發展水平不同，就會存在税收制度的差別。税收制度的差別不利於國際經貿關係的正常發展，有必要通過税收國際協調優化税收制度。（3）由於各國税收政策的影響，可以導致經濟資源的人為流動，因而需要通過税收國際協調，促使世界各國在重大問題上採取一致的税收政策。（4）隨着國際依存關係的深化，貨物、資金、人員和信息的流動非常頻繁，使各國税務當局通過税收情報交換、税務高級人員的交流和加強跨國税收管理的合作等，努力堵塞漏洞，減少税收流失。　　税收國際協調的主要形式為税制改革、税收宣言、税收協定、區域協調和國際組織協調。（1）税制改革是特定主權國家通過改革本國税制，使國內税制適應税收國際潮流，促進國際經貿的發展。20世紀80年代以來，以降低税率、擴大税基為主要特徵，席捲全球的税制改革，就是各國適應税制變化潮流的一種主動性税收國際協調。特點是單方面行為，自主性税收協調，不直接涉及具體對應的國家税收關係。（2）税收宣言是幾個國家聯合宣佈一項税收政策的主張。例如，亞太經濟合作部長會議（Asia-Pacific Economic CooperationAPEC）2001年在上海召開了第9次各國領導人會議，宣稱“在APEC區域內對交易暫不徵收關税”。特點是簡單、明瞭地表明有關國家的原則、立場。（3）國際税收協定是國與國之間簽訂的分配税收管轄權及進行税收合作的規範。通過簽訂國際税收協定協調税收國際關係是當前世界各國處理税收關係的普遍做法，特點是尊重締約國雙方的税收管轄權，尊重締約國各自的税制現狀。（4）區域協調是特定經濟區域內的成員國採取統一的税收行動。例如，歐盟已經在區域內取消關税，對外採取統一關税。成員國的國內税制也大體相同。特點是區域內的多邊、區域外的一致形式。（5）國際組織協調是通過權威性的國際組織，指導、規範和協調各國税收關係，將來，還可能存在國際組織的税款徵收。特點是國際性和成員國部分國家税收管轄權的喪失。上述5種主要形式表現了税收國際協調的從低級向高級發展的歷史過程。