【摘 要】醫院內部會計控制制度是醫院管理的重要組成部分,是重要的監督手段。醫院要構建和諧醫院，走健康的可持續發展之路，就必須建立完善的內部會計控制制度，實現自我調整、自我約束、自我控制，努力實現發展速度與防範風險的平衡，提高醫院的經營效率和效果，提高醫院把握髮展機遇及應對風險的能力。
【關鍵詞】醫院 會計控制制度
一、醫院內部會計控制制度方面存在的主要問題
（一）缺乏完善的內部會計控制制度
有些醫院沒有制定單獨的內部會計控制制度，只是在其他制度中包含了一部分；有些醫院雖然制定了單獨的內部會計控制制度，但流於形式，只有條條框框，沒有實質性措施。
（二）制定的內部會計控制制度缺乏科學性、實用性
有些醫院的內部會計控制制度不能與自身的實際情況相結合，實際運作過程中難以達到預計效果。其他的問題主要體現在制度設計中的內部崗位職責不夠清晰，權責配比不緊密，相應的激勵約束不到位，內部治理通道不順暢。
（三）內部會計控制制度失控
有些醫院雖有較完善的內部會計控制制度，但單位主要領導對內控制度的認識不夠，缺乏足夠重視，導致執行不到位、制度不落實；有些醫院的領導甚至凌駕於內控制度之上。出現這些問題主要是因為目前很多單位的內部會計控制制度更多的是維繫在管理層的覺悟上，而不是建立在制度安排的基礎上。
二、設計內部會計控制制度應遵循的原則
（一）合法性原則
醫院制定的內部會計控制制度必須符合並嚴格執行國家相關的法律、法規和統一的財務及會計制度。
（二）規範性原則
醫院制定的內部會計控制制度應當全面規範本單位的會計工作的各個方面、各個環節，符合醫院會計和財務管理的基本原理和方法，規範會計控制的方法、措施和程式。
（三）科學性原則
醫院制定的內部會計控制制度必須科學合理，要便於操作和執行、要有利於控制和檢查、要有了解執行情況的手段和途徑；內部控制流程設計應簡便有效，既符合控制要求，又不因為進行控制而影響工作效率；內部會計控制應廣泛覆蓋醫院的各項經濟業務、各個部門和崗位，並對業務過程中的關鍵環節，設定關鍵控制點，將內控制度落實到位；同時要與時俱進，根據環境、政策、自身情況的變化不斷完善以適應醫院管理的.要求。
（四）成本效益原則
對於醫院管理來說並非控制點越多越好，任何一項措施的建立和實施都是需要成本的，如果所建立的內部會計控制系統過於繁雜，還會因過度控制而喪失效率。因此，設計內部會計控制制度時力爭以合理的控制成本達到最佳的控制效果。 三、建立完善內部會計控制制度應加強的幾個方面
（一）控制環境
控制環境主要包括兩個方面的內容：一個是單位文化、管理理念、管理風格等軟性層面。醫院主要領導對內控的認識的廣度和深度，往往決定了這個醫院內控制度的建立完善和執行落實的程度；一個是核算規範、流程控制、預算管理、檢查分析、獎懲制度、管理工具、管理手段等硬性層面。隨著醫院精細化管理、會計財務工作規範化及醫院資訊網路化建設等基礎工作的加強將會使內部會計控制工作效率更高、效果更好。
（二）系統控制
1.不相容職務分離控制。不相容職務分離控制的核心是“內部牽制”，每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使他們互相監督和制約。不相容職務主要包括：授權批准、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。
2.授權批准控制。授權的目的要明確；職責要相當，做到有職有權、有權有責、有責有利；一個下級只接受一個上級的授權，只對一個上級負責；合理授權，因事擇人、視能授權。同時，要提高監督的能力，不能出現沒有監督的授權。
3.資產保全控制。主要包括接近控制、盤點控制。接近控制主要是指嚴格控制無關人員對資產的接觸，只有經過授權批准的人員才能夠接觸資產。一般情況下，現金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸，間接接觸可通過保管、批准、記錄及不相容職務的分離和授權批准控制來達到。盤點控制是指對資產進行盤點並將盤點結果與會計記錄進行比較，盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產管理上出現問題。
4.會計系統控制。會計系統控制要求本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、會計檔案保管和會計工作交接辦法必須符合《會計法》和國家統一的會計制度的規定，並實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。
5.風險控制。風險控制要求應當樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統；通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防範和控制。
6.內部報告控制。醫院應建立完善的內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要資訊，增強內部管理的時效性和針對性。內部報告應體現部門和人的管理責任，形式和內容應簡明易懂、突出重點，符合“例外”的管理要求。
7.電子資訊科技控制。醫院利用計算機從事經營管理越來越普遍，加強對電子資訊科技的控制勢在必行，要減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時加強對財務電子系統的開發與維護、資料輸入與輸出、檔案儲存與保管、網路安全等方面的控制。
（三）專案控制
對於醫院所有的經濟業務實行統一管理，統一核算。醫院一切收入和支出必須納入預算管理，嚴格按照預算執行，出現問題及時調整，並對預算執行情況進行績效考評。對於收入、支出、資產、債務、工程專案、對外投資等制定科學的管理流程，合理設定崗位，加強制約和監督。同時要加強流程控制，確保業務全過程都得到有效控制。
（四）檢查監督
建立內部會計控制監督檢查制度。有內審部門或指定專人具體負責內部會計控制制度執行情況的監督檢查，確保有效執行，取得預計效果。也要有相關部門或專業人員定期對內部會計控制制度的建立完善及實施進行評價，對存在的缺陷和發現的問題提出報告，由醫院及時採取措施，如由相關責任人的責任造成的應進行處理，同時努力改進和完善內控制度。
有健全的內部會計控制不能保證不出問題，但沒有健全的會計控制一定會出問題。醫院只有建立完善的內部會計控制制度並真正執行落實到位,才能防弊糾錯，才能提高醫院運營效率，才能使有限的衛生資源得到合理的配置和使用,保護資產的安全與資訊的完整可靠，有效地控制和防範經營風險,才能為醫院可持續發展提供可靠的保障。