關鍵詞:財務會計 企業會計 概念 結構
在國家公開出版的教材中,“財務會計學”和“企業會計學”的名詞表述被廣泛使用。如何界定他們之間的差異以及有何價值是本文探討的。
財務會計的表述
財務一詞是指一個行業、一個部門、一個單位為履行職能而發生的資金運動;“財”有貨幣資金、實物資產佔有的含義,“務”有料理、打理之意。因而財務是指活動的打理過程。這種核算過程隨著資金的運動而推進,也就是說,財務會計是關於資金運動各環節的核算。不但要核算各環節的會計要素,還要核算環節之間的比例關係。可以歸結為資金的籌集,資金的使用,資金的耗費,資金的收入,資金的分配過程。然而,財務會計究竟如何界定,在學術界至今尚未達成共識。
在我國,具有代表性的財務會計定義為著名會計學家葛家澍教授所述:“在市場經濟體制下,建立在企業或其他主體範圍內的,旨在向企業或主體外部提供以財務資訊為主的一個經濟資訊系統,這個系統把已發生或已完成的交易與事項中的財務(能用貨幣表現的)資料作為輸入,按照公認會計原則或企業會計準則的規範要求,運用若干普遍接受的會計慣例,通過確認,計量,記錄和報告等程式進行加工,把資料轉換為有助於決策和合乎其他目標的有用資訊。”在這一表述中作為財務的實際承擔者除企業之外,用“或”字表明還有其他主體範圍,它可指行政事業單位,家庭或個人。由此,可以將財務會計名詞作層級拓展。
企業會計的表述
企業一詞是指以贏利為目的而從事生產經營活動的經濟組織。企業會計是指對企業靜態的反映(資產負債表)和動態的反映(損益表,現金流量表)。馬克思在談到企業與會計關係時,認為經濟越,作為“觀念的控制”和“過程的”的會計越有必要。根據葛家澍教授的表述,也符合企業會計一詞的表述。廣東網線上課堂介紹企業會計學時,表述為:“是如何對企業經濟活動進行綜合核算與監督的知識體系,它是根據《企業會計準則》,《企業財務通則》結合,商業等企業生產經營情況,對企業會計核算與監督的特點,企業的資本,貨幣性資產,非貨幣性資產,流動負債,長期負債,成本與費用,銷售收入,成本,稅金和利潤的帳務處理,成本及盈利的,核算程式以及會計報表的結構,編制和進行了系統,全面的論述。”可見企業會計是關於會計要素的核算。
兩者概念的比較
根據對財務和會計的表述可知,兩者都是指向同一標的,即主體外部“提供以財務資訊為主的一個資訊系統。”所以在關於企業會計核算的表述時,經常出現通用。從邏輯學,假設財務會計=企業會計,則財務=企業。顯然有邏輯矛盾。如果將財務會計的實體承擔者按照葛家澍教授的表述來認識,企業作為實體承擔者的一部分,那麼財務會計包含了企業會計。財務會計作為一個廣義的概念除了包含企業會計以外還應包含諸如組織、軍事組織、家庭、個人等活動的會計核算及資訊輸出。如高階財務會計中關於“個人的財務報告”。可見財務會計與企業會計既相互聯絡又相互區別。
從相互聯絡分析,財務會計和企業會計都反映了企業會計要素的內容以及經營活動的動態過程。財務會計從企業的理財角度介紹會計核算過程,而企業會計從會計要素的角度核算資產的價值。
從相互區別分析:財務一詞偏重於資金流向並強調資金佔用形態的有機聯絡,從而使會計資訊利用者關注經營各環節的效益。例如會計學原理中的資金籌集的核算,供應過程核算,生產過程核算,銷售過程及利潤和利潤分配的核算。而這些核算都是建立在企業要素資產為前提的。企業一詞偏重於企業的要素資產,企業的功能,企業的實在。企業會計強調的是會計要素極其要素資產的保值增值。如關於固定資產的折舊,發出存貨的計價。而這些要素資產的核算又離不開企業經營的動態過程。財務會計反映的應是框架。因為財務會計學也應該包括企業在內的所有組織和個人的資金運動。所以財務會計輸出的資訊,既可強調實體的盈利性,也可強調實體的非盈利性。例如總預算會計十分強調財政收支的自求平衡。企業會計反映的.是實質內容。因為企業一詞反映了主體盈利性的特徵。企業會計應該反映企業的具體核算內容。財務會計隨著財務關係的變化而發生變化,企業會計隨著企業管理體制的變化而發生變化。例如在計劃經濟時期實行統收統支的財務管理體制,企業資金籌集和資金投放的職能,基本上都被國家財政包辦代替了,在核算中注重國家資金的核算(生產資金來源的核算、專項資金的核算)。市場經濟轉軌以後,企業逐步實現自籌資金,自理收支,自負盈虧。會計要素髮生了相應的變化。企業會計注重所有者權益的核算。