【關鍵詞】 稅務會計; 財務會計; 分離; 重視
我國已經形成了由國家財政部分制定的比較完整的法規框架體系。企業的財務報告在會計法的要求下向債權人、投資者服務,在稅法的要求下對稅務機關服務,但我國稅收制度中稅種、稅率、稅目、計稅標準、計稅方法日益規範化和複雜化,不可能只靠會計準則來完全消化和調整核算企業的納稅活動。因此,筆者以為,企業應當將稅務會計與財務會計分離開,建立起專門的稅務會計,以保證對企業經營活動作出符合稅法規定的正確核算。
一、企業稅務會計的概念及原則
(一)企業稅務會計的概念
所謂企業稅務會計,是以稅收法律制度為準繩,運用會計學的理論和方法,對企業(納稅人)的各項涉稅活動(包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等)所引起的資金運動進行連續、系統、全面、綜合反映和監視的專業會計。
(二)企業稅務會計的原則
企業稅務會計作為會計的一個分支,必然要遵循會計核算的一般原則,同時,還應遵循稅務會計核算的特有原則:
1.遵循稅法原則。企業在處理稅務會計事務時,必須符合國家的稅法規定。當會計一般原則與稅法規定不一致時,對不符合稅法的會計事項要進行調整,必要時要單獨進行核算。
2.靈活操縱原則。企業在進行稅務會計活動時,對與企業納稅關係相對重要的會計事項應分別核算。企業在日常會計活動中應當正確核算各種應納稅金,做到核算與監視相結合,加強事前、事中、事後監視,及時發現並糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收進原則,即以保證國家稅款收進為第一要務公道稅負原則。稅務會計的一項重要目標是為企業治理者、投資者、債權人提供正確的納稅資料和資訊,正確處理國家與企業之間的經濟利益關係,及時、足額地繳納稅款。
4.程式法優於實體法原則,納稅人的納稅義務是實體題目,履行納稅義務的手段為程式規定,稅務會計中應遵循程式規定優於實體題目原則,例如繳納稅款時有疑問,應先完稅,再進行申訴;接受稅務機關的審計監視原則,稅務機關有權監視檢查納稅人的稅務會計核算,納稅人有義務接受監視等等。
二、稅務會計與財務會計合一的弊端
隨著我國稅收、會計改革的逐步深進,我國的稅收制度與企業財會制度之間出現了越來越多的差異,稅收制度一直處於會計的從屬地位,致使稅基遭受腐蝕,使稅收工作失往其經濟調節槓桿作用的真實含義等。例如:會計收進、用度和所得稅應稅收進、用度確認和計量存在差異,使會計利潤和應稅利潤之間產生差異,按照稅法的規定會計利潤必須進行必要的調整後,才能作為應納稅所得額。企業在遵循公認會計准則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中,為正確處理國家和企業利益分配關係,還必須按稅法的規定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業稅務會計,在會計準則與稅法不一致時,按稅法的規定進行調整和處理。
所以說,計稅標準與財務制度分離的必然性,決定了企業稅務會計從企業財務會計中分離出來的必然性。企業作為獨立納稅人,既要依法納稅,又要追求納稅的正當化,維護其自身正當權益,因此建立獨立的企業稅務會計體系,便順理成章地提到日程上來了。 三、稅務會計與財務會計分離的必要性
(一)協調企業財務制度與稅收制度差異的需要
稅務會計與財務會計同屬於企業會計學科範疇,兩者相互補充、相互配合,共同對納稅人的生產經營活動進行核算與監視,但隨著我國稅收、會計改革的逐步深進,我國的稅收制度與企業財會制度之間出現了越來越多的差異。例如:會計收進、用度和所得稅應稅收進、用度確認和計量存在差異,使會計利潤和應稅利潤之間產生永久性差異和時間性差異,按照稅法的規定會計利潤必須進行必要的調整後,才能作為應納稅所得額。企業在遵循公認會計准則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中,為正確處理國家和企業利益分配關係,還必須按稅法的規定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業稅務會計,在會計準則與稅法不一致時,按稅法的規定進行調整和處理。