摘要:本文剖析了中央銀行會計核算資料集中系統上線後對中央銀行會計核算管理工作帶來的挑戰，並從COSO框架五大要素的角度，提出了構建會計核算內部管理體系的對策建議。
關鍵詞:ACS;COSO;會計核算管理
2014年6月30日，中央銀行會計核算資料集中系統(ACS)在全國正式上線執行，ACS系統的上線執行對進一步暢通貨幣政策傳導機制、促進金融穩定執行、提高資源配置效率具有重要意義。在當前資料大集中的背景下，如何在制度框架層面加強內部控制管理以應對系統風險等諸多問題，成為中央銀行會計核算管理工作亟需解決的課題。本文基於借鑑國際通行的COSO框架，嘗試從控制環境、風險評估、控制活動、資訊與溝通以及監控活動等五個方面構建會計核算的內部管理體系，以期有效化解相關風險。
一、ACS系統執行給中央銀行會計核算管理工作帶來的挑戰
(一)時序管理更為嚴格。ABS系統執行時期，各營業部門除涉及清算賬戶業務需在17:00前處理完畢外，其餘業務可根據當日處理情況做適當延長，各核算主體在時序管理上有較大自主性。ACS系統上線後，原核算主體均變為核算網點，網點受理並掃描上傳憑證影像至總行業務處理中心集中錄入、稽核，資料全國範圍集中儲存，實現了會計核算全國“一本賬”。由於是全國集中記賬，各核算網點就需嚴格遵守ACS系統執行時序安排，在9:00前完成簽到處理、17:00左右網點簽退。如遇緊急特殊業務需延長ACS系統業務處理時間，需嚴格按照有關規定向總行申請，批准後方可進行。
(二)管理理念發生轉變。ACS系統上線後，由於其流程的再造、崗位職能的變化，使得不同級別的支付結算管理部門人員的會計核算管理理念發生了重要變化。一是省級支付結算部門人員工作要由管理型向操作型轉變。ABS時期，省級支付結算部門人員不參與具體核算，在ABS崗位設定中不承擔任何角色，主要負責轄內有關會計核算制度的制定、定期開展會計核算檢查、組織做好應急演練等工作，工作重心偏管理。ACS系統上線後，大部分省份，省級運管中心設在支付結算部門，省級支付結算部門人員在ACS系統中承擔著一定的角色，除了要繼續做好管理型工作外，還需向操作型轉變，負責具體有關引數的設定、崗位人員角色的設定及調整、轄內業務的監測、解答有關核算類各種疑問。二是市級支付結算部門人員工作由操作型向管理型轉變。2015年，根據人民銀行總行《關於調整中國人民銀行地(市)中心支行內設機構設定的指導意見》的要求，原地市中支營業部門變更為支付結算部門。變更前營業人員主要負責本網點日常會計核算基本操作，對會計核算人員要求較低。變更後，支付結算人員除了要做好本網點會計核算業務外，還需對內做好轄內各營業網點會計管理工作及事後監督工作，對外做好各銀行機構的監督檢查工作。
(三)對系統安全依賴性更強。ACS系統實現了資料集中儲存、業務集中處理、風險集中控制，並以總賬系統為核心，以業務處理子系統、業務監督子系統、會計資料資訊管理子系統、會計檔案管理子系統、協同平臺、流動性查詢、綜合前置業務系統等子系統或模組共同組成的會計核算業務系統，與支付系統連線，成為了人民銀行重要的綜合業務系統。一方面，在資料全國集中儲存、業務集中錄入的模式下，若總行對外服務中斷，可能會波及全國大部分地區乃至全國ACS系統業務的處理，相較於以往的`系統只波及區域性地區而言，系統風險的傳染性更強，因此全國業務的成功處理與總行級系統執行的穩定密切相關。另一方面，各營業網點憑證影像能否完整上傳而最終被成功記賬，也依賴於本行軟硬體設施、通訊網路、科技人才力量等多重因素，區域性系統安全也是決定本營業網點業務處理的關鍵。
(四)風險點發生轉移。一是人員整體素質下降的風險。一方面ACS系統上線後，營業網點主要職責是業務受理及憑證的掃描上傳，業務處理由後臺集中處理，網點不再承擔具體的記賬工作。由於操作的單一定勢，使業務人員對賬務處理“只知其一，不知其二”，長此以往業務人員在工作中較易形成只簡單操作，而不觀察思考，工作能力及水平得不到提高。另一方面，由於各營業網點業務人員平均年齡在40歲以上且較年輕的人員也多為聘用制人員，由於受到年齡及編制的影響，學習能力及學習動力不強。二是對憑證真實性稽核壓力加大。由於後臺記賬依據的是掃描上傳後的憑證影像，而不是原始紙質憑證，為了確保所記賬務的真實性、完整性，網點對原始憑證的稽核就顯得尤為重要，成為ACS系統資料集中處理模式下，營業網點承擔的主要風險點，也是確保會計核算質量的第一道關口。
二、COSO內部控制框架對加強中央銀行會計核算管理的啟示
(一)COSO內部控制框架簡介。COSO是從屬於美國反虛假財務報告委員會(也被稱為Treadway委員會)的自願性私人組織，其於1992年釋出的《內部控制———整體框架》是最為廣泛認可的針對內部控制整合框架的國際標準，並於2013年進行了最新版本的釋出。COSO內部控制框架包括控制環境、風險評估、控制活動、資訊與溝通以及監控活動作為框架的五大要素，這五要素包含範圍廣且相互關聯:控制環境是其他控制要素的基礎，如果沒有良好的控制環境，任何健全的內部控制制度也不可能有效執行;在規劃控制活動時，必須對企業可能面臨的風險進行詳細分析;風險評估和控制活動必須藉助於資訊與溝通;同時，內部控制的設計和執行必須受到有效監控。
(二)啟示。1.關注會計核算環境新變化。COSO內部控制環境是內部控制的基礎，由於ACS系統上線執行，會計核算環境發生了根本性的變化，會計核算形式採取了集中化處理、系統執行時序也遵循全國統一標準，根據環境變化，從制度建設入手是有效控制環境變化的主要手段。2.從多個層面分析內部控制風險。COSO內控理念強調風險評估是內部控制的重要要素，是內部控制的前提，為內部控制提供了條件。ACS系統會計核算模式下，可借鑑COSO風險評估方法，建立風險評估體系，並從多層面、多角度對會計核算可能面臨的風險進行有效評估。3.實現控制活動由單一“人控”向“技控+人控”轉變。COSO控制活動強調關於開展技術的一般控制活動要以支援目標的實現為原則，也就是說要針對風險採取必要的措施。當前中央銀行會計核算資料集中模式下，確保ACS系統執行安全顯得尤為重要，同時，強調人的作用，加強人員控制，實現“技控+人控”的雙控模式，是確保ACS系統穩定執行防範資金風險的有效手段。4.重視資訊與溝通在中央銀行會計核算內部管理中的作用。COSO內控理念強調資訊與溝通是有效實施內部控制的保障，其直接影響著單位經營目標的實現。以往中央銀行會計核算管理更強調製度建設、監督檢查等方面，對資訊與溝通較少涉及，忽略了其在內部管理中的橋樑紐帶作用。5.建立動態可持續的監督方式。COSO內控理念強調監督與經營活動是有機結合，經營活動不停止，因此內部監控也應不停止。由於中央銀行會計核算環境及風險點的變化，監督工作應由傳統的注重事後監督向事前、事中風險控制轉變，逐步形成以風險防範為導向的監督模式，實現監督從靜態操作向動態預警轉變。
三、對策建議
(一)根據環境變化，合理推進內部控制制度建設。在新環境下，人民銀行各省會中支應根據總行近年來不斷制定或修訂的會計核算相關制度細化本省有關實施細則或補充規定，並抓好各項制度的具體落實;同時應根據崗位的變化修訂相應崗位職責，建立獎懲考評機制，對未落實崗位職責、制度執行不嚴、風險防範不力的做到責任追究有據可依。
(二)加強風險評估，提高應急處置能力。一方面應建立風險評估體系，對可能影響ACS系統會計核算、造成資金風險的各要素進行梳理和評估，對各風險進行分級，建立風險評估模型。另一方面對現有的已暴露出來的網路技術風險、人員風險、憑證稽核風險等風險採取必要的防範措施。一是採取以真實業務為背景的ACS應急演練。ACS應急演練必須落到實處，要從過去注重“演”轉變為注重“練”，要以真實業務為背景，對手工應急及異地應急兩種方式熟練掌握。二是注重會計隊伍人才建設。加強崗位職責、業務知識等基礎知識的學習，將送知識下基層、集中培訓、網路學習、自學等多種方式相結合，不斷提高基層會計核算人員的履職能力。三是加強前端風險防範。加強業務受理及憑證要素的稽核力度，嚴格履行重大會計事項審批制度，會計主管定期檢查及會計檢查輔導都應將檢視原始憑證納入檢查重點。
(三)明確內控要素，科學構建內部控制體系。一是加強計算機及網路安全控制。不斷優化系統功能，增強系統的穩定性及控制風險的能力，做好系統的執行維護及監控工作，遇到問題早發現早處理。二是嚴格做好對會計人員的人員控制。履行好請銷假手續，妥善保管個人登入密碼及數字證書，在人員允許的條件下定期進行崗位輪換。三是引入非現場監管，豐富日常監控手段。省級支付結算管理部門可充分利用ACS系統功能，對全轄營業網點人員系統登入簽退、業務差錯、引數設定、系統執行等情況進行非現場監控，不斷提高日常監控效率。
(四)增強資訊共享，完善溝通協調機制。一是對內要加強與會計、科技、貨幣金銀、貨幣信貸等部門的溝通協作，特別是要將ACS系統執行時序管理有關要求在有關部門進行宣傳介紹，避免因相互之間配合不當而影響全國業務的正常辦理。二是要將影響ACS系統執行的異常情況、發現ACS系統及業務辦理中需改進的地方及時向上級部門反映。三是對外要加強與開戶金融機構的溝通培訓工作，要將業務辦理中的新規定、新制度及時向有關單位培訓講解到位，避免因政策理解的誤差而影響業務處理的效率及水平。
(五)注重實時監督，實現監督方式的轉型。一是ACS系統上線後，監督工作應由原來的事後監督向實時監督和事後監督轉移，由於風險點的前移，監督人員應充分發揮實時監督在監督系統中的作用，對引數類業務及符合實時監督條件的核算業務切實履行好監督職責。二是各地市中心支行監督工作應做好由集中監督向分散監督方式的轉變，利用分散監督監督方式靈活、便於防範操作風險的優勢，可適時開展現場監督檢查，對會計核算過程進行現場監督，實時發現業務操作中的違規行為，有效防範操作風險。
參考文獻:
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