【論文關鍵詞】管理會計 中國特色會計 理論方法體系
【論文摘要】管理會計，更寬泛的內涵是制度，不僅包括管理會計理論、規範，還包括管理會計實務以及管理會計人員管理體制等。制度的演化具有路徑依賴性，因此，一W-國家的管理會計總是和其經濟發展相適應的。經濟社會發展道路不同，經濟發展的需要不同，就會有不同的管理會計。本文在回顧我國管理會計理論的發展歷史的基礎上。提出了構建有中國特色的管理會計理論與方法體系的初步設想。
一、中國管理會計的歷史回顧與思考
我國引進西方管理會計始於20世紀70年代末．但建國初期便有西方管理會計中的“責任會計”，只是當時不稱為“管理會計”。50年代初，我國實行的是計劃經濟，圍繞生產效率和工作效率的提高，我國採取了許多措施。主要包括：第一，班組核算。通過班組核算和勞動競賽相結合。降低成本，提高勞動生產率，取得了顯著成效。班組核算作為具有中國特色的責任會計，解決了西方責任會計難以解決的問題。第二，經濟活動分析。
1953年我國開始推廣“經濟活動分析”。班組核算只能反映問題之所在。而要尋找問題之根源，必須藉助於經濟活動53-析。“班組核算”和“經濟活動分析”可以說是當時我國企業管理會計的兩大法寶。60年代初期，我國大冶鋼廠推行的“五好”小指標競賽早已體現“平衡計分卡”的精髓。第三，在成本管理過程中，強調“比、學、趕、幫、超”、“與同行業先進水平比”其基本思想就是近年來美國很流行的“標杆制度”。此外，還有資金成本歸口分級管理、生產費用表、成本管理的群眾路線和廠內銀行等都具有鮮明特色。1951年《大眾會》創刊號發表了汪慕恆先生的一篇比較詳細介紹成本性態及其與利潤關係的文章——《固定支出與變動支出》。遺憾的是，該文當時並沒有得到應有的重視。
可見，我國學術界對成本性態及其與利潤的研究並不晚，但是，過了將近30年，這個問題卻又被作為一件新鮮事物引入我國。黨的十一屆中全會後，一些會計理論T作者開始大量翻譯、介紹西方管理會計的先進方法．一些企業總結了廠內經濟核算制的經驗，並吸收西方責任會計制度的一些做法，開始試行具有中國特色的責任會計制度，如廠內目標管理、廠內經濟合同制、廠內銀行、責任價格控制法等。比較典型的成功經驗有：吉林省的廠內銀行，首鋼的包、保、核，河北涿鹿化肥有限公司的責任成本管理。邯鄲鋼鐵集團有限公司的“模擬市場核算，實行成本否決”等。上述這些做法吸收了西方責任會計制度的一些原則和方法，更多的是結合我國企業經營管理特點而總結的，因而大大豐富了我國責任會計的內容。
從我國管理會計的發展來看．我國企業運用得比較多的是責任會計，並結合我國企業的實際有了一定程度的發展。但其注重的只是方法的應用，較少進行理論總結，而在引入企業西7b-的管理會計時，卻忽視了研究其產生的社會經濟環境與我國現有實踐的異同．導致我國原有的管理會計實踐難以推F-或少有成效。另一方面，管理會計內容包括了決策會計和執行會計兩大部分．責任會計只是其執行會計的一個部分。諸如量本利分析、短期經營策、投資專案可行性分析等．決策會計方法在我國企業中的運用還不是很普遍。有調查表明，我國企業在短期經營決策中採用量本利分析模型的佔55．4％．而使用敏感性分析的僅為13．2％，尚有31．4％不採用。所用的長期投資決策方法則比較分散，主要是回收期法、淨現值法、內含報酬率法及其他方法。從總體上看，管理會計在我國企業的運用還不是很普遍。
二、構建有中國特色的管理會計理論與方法體系
管理會計具有企業化和行為化特徵，研究管理會計問題不能離TF企業組織及其管理活動。我國管理會計研究應立足於我國企業實踐，擺脫“就會計論會計”的侷限．應用多種理論和研究方法．研究和解決企業實踐巾需要解決的問題，總結企業管理會計實踐經驗。構建有中國特色的管理會計理論與方法體系，是推廣與發展管理會計的根本途徑。
(一)以效益為中心的相關性理論。西方國家管理會計已經發展到一個較高的水平，這與其經濟發展水平、企業管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業實際情況，便於廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。如前所述，在中國管理會計幾十年的發展歷程中，成本管理是運用最多、最有群眾基礎的因此。以成本及其管理為基礎，努力提高企業經濟效益是符合我國目前企業界對管理會計的普遍認識的，管理會計並不完全是泊來的，而是在我國受到廣泛重視的．看得見、摸得著的成本管理。企業要想在市場中獲得更大的利潤，