摘要：會計資訊系統的改造必須結合整個管理資訊系統的改造，本文認為，事項會計理論的應用應該由會計資訊系統拓展到整個管理資訊系統。不僅會計資訊系統以事項會計為設計基礎，而且整個管理資訊系統也以事項會計為設計基礎。事項憑證的設計是事項會計管理資訊系統設計的關鍵。<?xml:namespace prefix = o ns = "urn:schemas-microsoft-com:office:office" />
關鍵字：事項會計 事項憑證 會計資訊系統 管理資訊系統
資訊科技引起的變革浪潮正在衝擊著會計的海岸線。在20世紀70年代,它徹底地衝擊著工業界,80年代它又盪滌了服務業,90年代會計界又接受了它的洗禮(Ｅｌｌｉｏｔｔ,1992)。本文將以資訊科技發達的網路時代為背景,討論現行會計資訊系統的改造。
一、現行會計資訊系統改造的起因
（一）現行會計資訊系統構築在以“委託責任”為目標的財務會計的基礎上，在為決策提供有用資訊方面存在著先天不足
會計學術界對財務會計目標的認識存在“受託責任觀”和“決策有用觀”兩種觀點。一般認為“受託責任觀”著眼於財務會計的傳統角色,強調財務會計應反映經營者的履約責任;而“決策有用觀”則是著眼於財務會計的現代角色,強調財務會計應為資本市場的投資者提供決策有用的資訊（胡玉明，《外國經濟與管理》，2002）。根據“受託責任觀”,財務會計的目標(通過財務報表完成)是反映受託者對受託責任的履行情況，至於財務報表資訊使用者能否利用財務報表所提供的資訊做出投資信貸等決策則不作考慮。因此,以“受託責任”為目標的財務會計是難於提供對決策有用的資訊。主要表現在以下幾個方面：
1.企業在正常經營活動中產生的業務資料中有部分能以貨幣計量，有部分難以用貨幣計量。當前會計資訊系統只反映貨幣性資訊，那些非貨幣性資訊往往被忽略，無法滿足會計資訊使用者在決策中對非貨幣性資訊的需求。
2.不同的會計資訊使用者有不同的資訊需求。如企業的債務人可能希望看到以收付實現制收集、處理的會計資訊；稅務機構可能希望看到用計稅基礎收集、處理的會計資訊。但當前會計資訊系統往往只能提供一種會計資訊（除非會計人員不怕辛苦開設多套帳）。因此，會計資訊系統如無法提供“會計頻道”供使用者選擇，是無法滿足不同“口味”使用者的需求。
3.儘管目前資訊處理的手段十分先進，但會計資訊系統仍然按照手工會計的模式加工處理會計資料，提供高度濃縮的資訊，而大量有用的原始資訊往往被犧牲掉。這些高度濃縮的資訊是無法滿足企業管理者的決策需要。
現行會計資訊系統構築在以“委託責任”為目標的財務會計的基礎上。儘管有先進的資訊科技作為支撐，但在為決策提供有用資訊方面仍存在著先天不足。根據Ｂｅａｖｅｒ的理論,會計資訊僅僅是資訊使用者所能獲得的諸多資訊中的一種,會計資訊與其他渠道的資訊(如財務分析師、媒體、公司管理人員的披露等)存在著競爭關係,這就是資訊競爭理論,會計學家正在與其他資訊渠道展開競爭(Ｂｅａｖｅｒ,1973)。如果會計資訊系統提供的資訊無法滿足使用者的需求，就意味著失去顧客。沒有顧客,會計資訊系統也將失去其生存的能力。故此，美國有的會計學者對會計提出了“21世紀是否還需要會計”的質疑(ＫｅｅｇａｎａｎｄＰｏｒｔｉｋ,1995)。因此，改造現行會計資訊系統，增強其提供決策有用資訊的'能力是很有必要。