非鑑證業務對審計獨立性的影響

隨著活動的國際化和多元化，師事務所向客戶提供非鑑證服務的迅速已成為一種世界趨勢。隨著非鑑證業務收入的增加，一些註冊會計師的獨立性隨之受到質疑，這引發了人們對非鑑證業務和獨立性關係的思考。　　獨立性的涵義及可能的損害因素　　獨立性是審計的基本特徵，是審計的靈魂。註冊會計師的獨立性應包含兩方面-實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立是指註冊會計師在發表意見時其專業判斷不受，公正執業，保持客觀和專業懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑑證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相當資訊的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。　　可能損害註冊會計師和會計師事務所的獨立性的因素包括：經濟利益。與鑑證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；收費主要來源於某一鑑證客戶；過分擔心失去某項業務；與鑑證客戶存在密切的經營關係；對鑑證業務採取或有收費的方式；可能與鑑證客戶發生僱傭關係。自我評價。鑑證小組成員曾是鑑證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑑證業務產生直接重大影響的員工；為鑑證客戶提供直接影響鑑證業務物件的其他服務；為鑑證客戶編制屬於鑑證業務物件的資料或其他記錄。關聯關係。與鑑證小組成員關係密切的'家庭成員是鑑證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑑證業務產生直接重大影響的員工；鑑證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑑證業務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高階管理人員；會計師事務所的高階管理人員或簽字的註冊會計師與鑑證客戶長期交往；接受鑑證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑑證業務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出禮儀的款待。外界壓力。在重大會計、審計等上與鑑證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關單位或個人不恰當的干預；受到鑑證客戶減低收費的壓力而不恰當的縮小工作範圍。　　非鑑證業務的含義及其可能對獨立性的損害　　所謂鑑證業務，就是註冊會計師通過評價某一物件（如財務報表、非財務資訊等）在所有重大方面是否符合既定的標準，以增加有關該物件的資訊可信性。我國註冊會計師在這方面的業務主要包括審計、驗資、稽核、審閱和執行商定程式等。鑑證服務具有效力，是註冊會計師的法定業務，非註冊會計師不得承辦。除此之外的註冊會計師的非法定業務為非鑑證業務。非鑑證業務的及其對獨立性的影響包括：　　會計服務　　會計服務是中、小型事務所的主要業務，包括代理記賬、編制會計報表、處理工資單等。 ACCA的職業道德準則明確規定若被審單位是上市公司，則承擔其審計業務的會計師事務所不能為其提供編制會計報表的服務，但並未對會計師事務所為非上市公司提供該項服務做出明令禁止。實際上，內部控制制度健全的大公司很少要求會計師事務所提供該項服務。相反，許多小規模企業常常要求註冊會計師在執行審計業務之前代為編制會計報表。由於同時提供會計服務和審計服務本身造成一種矛盾，產生自我評價威脅，所以這種服務被認為是有損於註冊會計師的獨立性的。　　稅務服務　　稅務服務包括稅務代理和稅務籌劃。稅務代理是註冊會計師接受企業或個人委託，為其只填納稅申報表，辦理納稅事項。稅務籌劃是由於納稅義務發生範圍和時間不同，註冊會計師從客戶利益出發，代替納稅義務人設計可替代或不同結果的納稅方案。稅務代理中代理董事長的個人所得稅業務，在協助計算董事長的個人所得稅時會使註冊會計師與董事長的關係變得非常敏感，尤其在計算應納稅所得額出現爭議的情況下，董事長往往會給註冊會計師施加額外的壓力。　　管理諮詢服務　　MAS（管理諮詢服務）是註冊會計師與非註冊會計師激烈競爭的一個領域。其業務範圍很廣，包括對公司的治理結構、資訊系統、預算管理、人力資源管理、經營效率等提供意見和建議。註冊會計師進行MAS，諮詢質量以客戶的經營成果加以判斷：如管理控制的改善、成本的有效控制、業務效率的提高等，同時管理當局也是用評估管理者的標準來評估註冊會計師，即他們的服務能否“為客戶增加價值”。那麼，註冊會計師在審計業務中就有可能因為經濟利益而損害其獨立性。另外，由於公司大多將審計業務和諮詢業務委託給同一家會計師事務所，因此部分會計師事務所傾向於收取較低的審計費用吸引客戶以獲取利潤豐厚的非審計業務，這就是所謂的“拋低球（lowballing）”，這一做法已引起了頗多爭議，認為有損於註冊會計師的職業道德和獨立性。