新準則下上市公司資產減值計提行為研究

【摘要】 2006年出臺的新會計準則擴大了減值計提範圍，對減值的轉回作了嚴格限定，對減值資訊的披露進一步規範。新準則能否得到執行，執行是否有效？本文通過部分上市公司的實際資料加以說明，並對其實施過程中存在的問題進行分析，提出進一步完善的對策。
　　【關鍵詞】 資產減值；新準則；盈餘管理；比較分析
　　
　　資產減值的`計提直接影響企業的資產和損益，且減值測試對會計人員專業素質要求較高，在實際工作中，計提不規範、利用其操縱利潤的現象較為普遍。
　　
　　一、新準則實施後上市公司資產減值的計提情況 　　
　　有學者分析了2005年中報中固定資產、無形資產和長期股權投資減值準備三項合計數佔公司稅前利潤比例達到20%以上的公司。資料顯示，許多公司2005年前半年度資產減值準備的計提差異懸殊，隨意性很大。雖然某些企業呈現出近年來的景氣高點，仍在當年高額計提減值準備，很有可能在利潤下滑的年份大幅轉回。
　　為了及時瞭解新準則實施後企業的真實狀況，本文對部分有代表性的上市公司2006年和2007年半年報中的資產減值計提情況進行比較分析。鑑於製造業資產規模龐大、種類較多，具有代表性，本文根據證監會的分類標準選取了滬市A股-製造業-機械、裝置、儀表類120家上市公司作為研究物件，主要分析前後期 ① 資產減值計提、不計提或轉回的總體情況，不同情況下資產減值損失的變動情況，以及所涉及的資產減值專案，分別如表1、2、3所示。