關鍵詞：財務報告表外披露；表外資訊
財務報表曾經是財務報告的全部。隨著資本市場的發展，人們逐漸認識到現行財務報告體系所提供的資訊，已經不能滿足其決策的需要，迫切需要對其進行改進。美國財務會計準則委員會在其釋出的“財務會計概念報告”中提出：“財務報告不僅包括財務報表，而且包括傳遞直接或間接的與會計系統所提供的資訊有關的各種資訊的其他手段”。有助於投資、信貸決策的全部資訊，不僅包括財務報表所反映的資訊，還包括財務報告表外披露的資訊，即表外資訊。表外資訊是提供的有助於會計資訊使用者進行經濟決策而又不能在財務報告中反映的會計資訊。表外資訊包括非財務資訊、財務和非財務資訊的等。表外資訊是會計資訊的重要組成部分。隨著經濟的發展它將越來越受到財務報告使用者的重視。
1我國財務報告表外披露發展動因
就我國財務報告所提供的資訊看，大部分是財務資訊。這種不全面性的資訊已不能滿足報告使用者的需要。正如美國投資管理和協會所言“財務報告使用者需要的是能夠報告企業所有經濟活動資訊的報表，從這樣的報表中他們能挑選出適合他們需要的資訊”。正是基於這樣的考慮，我國的會計學界才不斷地改進現有財務報告，這也是財務報告表外披露的動因。從表外披露的發展發現，早期的表外披露實屬於財務報告，難脫離財務報告而單獨存在。然而，近幾十年來的發展表明，表外披露正呈一種迅速發展的勢頭，不僅披露的內容越來越詳細、具體，而且涉及的領域也越來越廣泛，這主要是由於：
1）投資者、債權人及其他資訊使用者為正確決策，對錶外資訊披露有強烈的要求。由於資訊不對稱的存在，投資者、債權人及其他資訊使用者僅憑基本會計報表所提供的資訊來進行決策是遠遠不夠的。基本會計報表提供的會計資訊只反映企業過去情況，而投資者、債權人等更為關注的是企業未來的發展狀況，他們要求公司提供更多、更廣的資訊。表外資訊正彌補了表內資訊的“只向後看”的不足，其內容涉及的時間往往涵蓋過去、現在和未來。表外資訊不僅有對過去經濟事項的註釋，又有對現在情況的說明，還有對未來結果的預測。
2）表外資訊的披露有助於資訊使用者理解並使用基本會計報表所揭示的會計資訊。由於基本會計報表是高濃縮的會計資訊，且各個企業經濟業務千差萬別，其會計處理也不完全相同。披露表外資訊能充分揭示企業所採取的會計政策，並對有關專案做出具體說明，可以提高表內資訊的可比性和可理解性，這對於投資者、債權人等預測和決策大有益處。否則，若對於存在著多種可供選擇的會計處理乃至會計方法的變更不加以披露，表內資訊的可比性及對投資決策的有用性將會大打折扣。
3）會計確認、計量技術限制。按目前的會計確認和計量模式，一些對企業有重要的專案或非貨幣化、數量化的專案不能在財務報表中列示，必須予以表外披露。如：①按照會計確認和計量的要求，正式列入基本報表的資訊，必須是確定的且能用貨幣計量的。但如衍生工具，由於其未來的現金極具不確定性，因而不能確認為會計報表因素，但它們可能對企業未來的現金流量產生重要影響，企業應在表外披露與金融工具相關的條款、條件和風險，以便使用者瞭解並做出相應的決策。②企業以舉債方式籌資時，可能將某項重要資產（或其一部分）作為抵押，一旦公司不能如期還款，將會導致失去對該項資產的（或其一部分）擁有權，這種表外籌資也應該予以充分披露。使資訊使用者全面瞭解企業資產狀況，從而合理決策。③許多影響企業財務狀況和經營業績的因素無法以貨幣形式定量描述，如企業市場行銷能力、信用狀況等，但它們與企業的生存和發展卻有著緊密的聯絡，對它們予以披露是非常必要的。表外資訊披露不受貨幣定量限制，是將這些因素加以披露的良好形式。