一、 人力資源會計在我國的現狀和建立人力資源會計的必要性
二十世紀中葉,隨著科技的進步和生產力的發展,人力資本在經濟增長中的作用越來越重要,這一作用也為一些敏銳的經濟學家所認識。美國經濟學家舒爾茨認為, 體現在人身上的知識和技能的存量稱為人力資本,人力資本可以理解為對人力資源的投資而形成的資本。人力資源會計則是著重從生產要素的角度來研究人力資源, 研究對人力資源的確認、計量、記錄和核算。
(一)人力資源會計在我國的現狀
1986年,我國出版了陳仁棟翻譯的弗蘭霍茨的《人力資源會計》,從而在國內首次系統地介紹了人力資源會計的內容。劉仲文的《人力資源會計》(1997) 介紹了人力資源會計的基本內容,闡明瞭我國研究和實施人力資源會計的必要性和可能性,構建了人力資源成本會計和人力資源價值會計的基本理論框架和計量方法,還對人力資源供給和需求預測、人力資源投資與分析等方面的問題進行了討論。
(二)我國建立人力資源會計的必要性
1.科學技術進步和生產力發展的需要。科學技術的迅速發展,推動著生產力的快速發展。人力資本理論認為,通過對人力資源的投資能提高人力資源的質量,促進人力資本的形成和積累,有效地推動經濟的增長。而且對人力資源的投資具有收益的遞增性,在人力資源上投資得越多,經過一段特定時期後獲得的邊際收益也越多,這將克服其他生產要素的邊際收益遞減,從而保證經濟的可持續增長。因此將人力資源作為企業的資產,運用會計的方法對其確認、計量和報告,以滿足企業管理者和企業外部有關人士對企業資訊的需求成為時代的客觀要求。
2.是國家巨集觀調控的需要。通過人力資源會計報告,國家可掌握各組織人力資源開發維護現狀,從而採取相應的巨集觀調控手段,引導人力資源的合理流動,促進人力資源的供求平衡,確定人力資源的開發方向,引導人力資源合理流動,從巨集觀上優化人力資源的配製。在人才流動市場中,人們不但充分認識到了“人才”的價值,也認可了人才的超額收益,這為人力資源價值核算奠定了觀念更新基礎。
3.是企業經營管理的需要,是企業提高經濟效益的需要。在市場經濟中,誰擁有了人才,誰就會在市場經濟中立於不敗之。在這種情況下,企業為了獲得更好的人才,加大了人力資源投資,包括提高物質待遇、改善人際關係、提供良好的工作條件、提供在職培訓等。而投資效益如何,這是企業管理當局所關心的問題,相應地要求會計上對人力資源的收益與成本進行核算,考核人力資源的投資收益。
4.是勞動者瞭解自身能力的需要。勞動者作為資源的所有者,通過其使用價值的發揮,創造了利潤,因此他有權要求對企業的剩餘利潤進行索取,獲得相應的物質回報。人力資源價值核算滿足了勞動者的需求,通過核算既用經濟補償承認了其特殊作用,又可使其能動性得到發揮,這對企業、個人都是有利的。尊重人才,發揮其效應的有利途徑之一就是儘快、正確地進行人力資源價值核算。
二、人力資源成本會計在我國的運用
(一)人力資源成本會計的構成
弗蘭霍爾茨認為,人力資源成本會計是“為取得、開發和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告。”人力資源成本會計是從企業對人力資源投入的角度出發,對企業人力資源的取得成本、開發成本、使用成本和替代成本進行核算,它是按歷史成本進行的事後核算。
1.人力資源的取得成本
人力資源的取得成本是指企業在招募、錄用職工的過程中所發生的各種支出。主要包括以下四個方面的內容。
① 招募成本
招募成本是為確定企業所需人力資源的內外來源、釋出企業對人力資源需求資訊、吸引所需的內外人力資源所發生的費用。
② 選拔成本
選拔成本是企業對應聘人員進行挑選、評價、考核等活動所發生的成本。
③ 錄用成本
錄用成本是企業從應聘人員中選拔出合格者後,將其正式錄用為企業成員的過程中發生的費用。
④ 安置成本
安置成本是企業將所錄用的人員安排到確定的工作崗位上所發生的各種費用。
企業為吸引特殊人才時,往往都要向他們提供數額較大的一次性補貼,此類補貼在取得成本中所佔比重較大,因此在人力資源成本核算時可考慮資本化處理。
2.人力資源的開發成本
① 定向成本
定向成本也稱崗前培訓成本,是企業對上崗前的職工進行有關企業歷史、企業文、規章制度、業務知識、業務技能等方面的教育時所發生的支出。
② 在職培訓成本
在職培訓成本是在不脫離工作崗位的情況下對在職人員進行培訓所發生的費用。
③ 脫產培訓成本
脫產培訓成本是企業根據生產和工作的需要對在職職工進行脫產培訓時所發生的支出。
3.人力資源的使用成本
人力資源的使用成本是指企業為補償或恢復作為人力資源載體的企業員工在從事勞動的過程中其體力、腦力的消耗而直接或間接地向勞動者支付的費用,包括以貨幣形式和非貨幣形式支付的費用。
① 維持成本
維持成本是為保證人力資源維持其勞動力生產和再生產所需的費用,即支付給勞動者的工資。
② 獎勵成本
獎勵成本是企業為激勵職工使其更好地發揮主動性、積極性和創造性而對員工做出的特別貢獻所支付的獎金。
③ 福利成本
福利成本是指企業為調劑職工的生活和工作,滿足職工的精神生活上的需求、穩定職工隊伍而發生的福利性支出。
(二)人力資源成本核算方法和會計賬戶體系的設定
1.人力資源成本核算的方法主要有:
歷史成本,即按企業取得、開發和使用人力資源時實際發生的支出來計量人力資源成本的一種核算方法,它反映企業人力資源的實際成本;
重置成本法,即以在現實的物價條件下企業要重新得到目前所擁有或控制的已達到一定水平的某一員工或部份員工或全體員工所必須發生的所有支出作為企業目前的人力資源成本的一種核算方法,它反映的是企業為取得和開發目前所擁有或控制的部份或全部人力資源而發生的實際成本的現時價值;