摘要：“營改增”工作已於2016年5月1日起在全國範圍內全面推行，對建築施工企業帶來深遠的影響。分析了“營改增”對建築施工企業的影響，並如何加強建築施工企業的經營管理，應對“營改增”的變化提出了相關措施。
關鍵詞：營改增；建築施工企業；經營管理
隨著我國經濟社會快速發展，基於轉變經濟發展方式和調整經濟結構的需要，“十二五國民經濟與社會發展規劃綱要”明確提出“擴大增值稅徵收範圍，相應調減營業稅等稅收”。2012年1月1日在上海啟動交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。經過幾年“營改增”的不斷試點，不論是從國民生產總值，還是人民生活水平，都得到了較為顯著的提高，這充分說明了營改增能夠為各個試點行業帶來經濟效益。然而，實施營改增以來，“營改增”也給一些企業稅負帶來一些不利因素，建築施工企業也不例外，所謂建築施工企業是指專門負責建築工程、土木工程、安裝裝置、線路管道和拆除、擴建、改建、新建設施等工程的建設施工單位。建築企業一直在我國國民經濟發展中發揮重要作用。
一、營改增對建築施工企業經營管理的影響
（一）對建築企業稅負產生的影響2016年5月1日，“營改增”制度正式實施之後，最初先影響到的就是進項稅的抵扣，比如，一個企業在結算工程的成本時，原材料佔到55%（其中鋼材佔到40%，其他材料佔到15%，水泥佔到45%），使用機械的花費佔到5%，人工成本大概有30%，而剩餘的其它費用佔到的比例不超10%，假如這個企業一年的營業收入是11100萬元，那麼營業成本就是9990萬元。在營業稅改增增值稅之前，需要繳納營業稅一年營業收入的3%，也就是333萬元，但是在營改增之後，人工成本無法來抵扣進項稅額，所以只有870萬的部分能用來抵扣[1]。另外，建築材料來源的方式比較多，部分材料不能對進項稅額進行抵扣或抵扣比例低，導致建築公司的稅負顯著提高。按照規定，一般的納稅人出售自產的砂、石土、商品混凝土等材料，可以根據簡單的辦法按照3%的徵收率來計算繳納增值稅。如果施工單位買進這些材料能夠出具增值稅發票，能只能抵扣3%的進項稅。但是，對於建築企業來講，其要繳納11%的增值稅銷項稅率，施工企業購買材料時，要多支付8%的稅收，這些或許都是工程的主要施工材料，在整個工程造價中佔的比例比較大。納稅成本顯著增加，使建築公司承擔更重的稅負，利潤空間縮小[2]。
（二）對工程造價管理和核算的影響對工程造價管理和核算的影響主要表現在三個方面。首先，建設部門招標概預算的體制會發生很大的改變，和它對應的施工預計體制和設計概算也需要根據新的標準來執行，同時也需要改變對外部發布的公開招標書的內容。其次，這種改變能將企業的投標變得更加複雜。比如，投標書的編寫中和燃料、原材料等，進項稅額並不計算在內[3]。實際上，無法根據標書對需要繳納的增值進項稅額進行預測。最後，為了保證新額定準則的實施，企業要重新修訂施工計算方法和內部定額。
（三）對建築施工企業經營形式的影響營業稅改增值稅對於禁止分包和非法轉包有著很好的作用。如果工程全部轉包的話，那麼作為第一方承包人的企業就需要根據發包方的全部工程結算收入和價外費用來計算確定銷項稅額和銷售額，從第二承包人獲得增值稅專用發票當做進項稅額，那麼在處理賬務時就可以發現，第一承包人無外購材料可進行抵扣，從而對轉包交易的實質進行分析和判斷。
（四）對建築施工企業管理的影響施工企業專案遍佈全國各地，購買材料的地方也就比較分散，管理部門工作量大，事務繁雜。進行材料購買時，要結合增值稅發票管理制度，出具增值稅發票，數量較大，稽核、收集、管理髮票的難度較高，而且耗費時間長。根據現在執行的制度，進項稅額必須要在180d的時間內完成認證，這就可以看出這項工作比較難。實際稅務的實施難度較高。為他人開具發票時，要對發票的型別、時間進行稽核。如此必然會增加施工單位的成本，對財務部和經營部提出更高要求[4]。
（五）對企業財務會計的影響建築企業購買機械裝置、原料、輔助器材以及存錯成本都要根據增值稅發票對進項稅額進行扣除。在進行營改增之後企業的資金額就會有一定幅度的降低，這樣會導致資產負債率增加。正式實施營改增制度以前，營業稅是營業收入的主要來源，也是財務報表的重要的內容。包括稅收入額在內，在營改增之後，增值稅並不屬於該範圍，計算方法有較大差距。利潤的數字不相同。如果企業的實際稅務和增值稅、營業稅一樣，那麼實施營改增制度以後，營業收入會顯著降低，利潤會相應增加[5]。對公司現金流帶來影響。營改增之前代扣代繳營業稅的方法在建築企業中較為常見。建築企業在計價、付款驗收專案時，會將營業稅抵扣掉，在營改增之後，建設單位就無法再使用這個方法，只能直接讓施工單位按時給稅務局繳增值稅，然而此時的建設企業在驗工計價時沒有立刻支付金額給施工單位，也就是說繳增值稅在收到工程金額之前，有時候會拖延一些時間，這就會增加讓企業的現金流量，從而使企業陷入資金緊張的局面。
二、建築施工企業應對“營改增”的相關措施
（一）加強建築材料和機械裝置進項稅額抵扣環節的管理施工企業通過與小規模納稅人、個體商戶合作，租借或購買材料，以減少成本支出。自從營改增制度實施以後，具有增值稅一般納稅人資格的'合作伙伴更受施工企業的青睞。因為施工單位能否取得增值稅專用發票。專用發票可抵扣的稅率是多少，直接影響其納稅金額。因此，施工單位提供更多的專用發票，抵扣的稅款就更多，需要繳納的增值稅會減少。施工企業要加強管理力度，切實保證抵扣憑證制度的貫徹落實，蒐集、保護並管理增值稅發票。與此同時，進行營改增試點工作過程中，要避免其他因素帶來的影響和干擾，結合進項稅發票管理的實際情況，提高管理能力和水平，降低損失。
（二）培養精通稅務的人才，做好稅收方面的全面規劃企業要考慮建築單位和增值稅的特徵，認真分析新政策的有關規定，並且特別針對於本行業的特別規定，向工程造價人員和企業管理人員講解一些相關的增值稅專業知識，培養其在購買材料裝置和分包方面樹立正確的觀念和意識，索取發票，切實保證營改增制度的貫徹落實。比如：“營改增”後，施工企業採購的施工機械和裝備備等能夠抵扣進項稅額，施工企業可以根據相關需求情況，在“營改增”合理採購部分機械裝置，以適當提高機械化裝備水平，降低人工消耗和費用，優化資產結構，達到減輕企業的稅負、降低成本的目的。同時，要加大力度培養精通稅務的人才，建立專業人才隊伍，為專案施工奠定堅實的基礎。通過科學、合理的稅收策略，做好稅收籌劃。
（三）規範施工企業的經營管理模式營改增之後，對施工企業的經營管理模式提出了更高的要求。一個有著企業法人資格的施工單位，需要從組織機構的建立和發展策略和重大的投資專案上進行了改變[6]。比如投標的事情，企業經常會從公司的角度來對外投標，在中標以後會分給集團內部，部分具有法人資格的成員與建築公司簽訂分包合同，按規定繳納增值稅，出具增值稅發票。建築企業全部收入扣除員工個人繳納的增值稅稅額，以此為基準繳納增值稅，建築集團和企業無需繳納其餘稅費。
（四）做好企業內部規範化管理當前，根據營改增的要求，工程施工單位要完善內部管理制度，規範管理行為，強化內部執行控制力度，禁止掛靠等不合法承包方式。要針對建築施工企業的資質管理、工程專案組織模式、EPC業務模式和集中管理模式，以及營改增工作的要求，通過更改和完善企業內部管理模式、調整或優化內部管理流程來做好建築企業資質共享帶來的增值稅進銷不匹配、集中管理帶來的增值稅“三流不一致”等問題[7]。
（五）加強稅法知識培訓，做好納稅準備工作施工企業中很多工作人員對於營改境實施方案和增值稅與營業稅的區分等稅法知識仍不清楚，所以，建築施工企業應該積極組織管理、造價、財務等部門進行系統的培訓，使相關人員能夠掌握相關業務知識，提高業務水平，適應“營改增”工作的要求。尤其是財務部門，加強財務管理的規範化和細緻化，讓財務人員精確掌握增值稅與發票管理的相關技能，可以快速發票的識別、認證，可以精確計算銷項、進項等稅額，核算增值稅的抵扣，能夠準確、及時地進行納稅申報工作。
三、結語
總而言之，“營改增”改革是一項十分複雜的系統工程，關係到施工企業的各個方面，企業負責人、各級管理人員應該積極準備，超前謀劃，認真應對，充分認識其帶來的有利及不利影響，將“營改增”提到公司戰略層次來考慮，不僅將對企業的負面影響減小到最小，而且把“營改增”作為提升企業競爭力的機遇，推動企業健康發展。
參考文獻：
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[3]郝龍航，王駿.營改增的大時代———政策透析與解決方案[M].北京：中國市場出版社，2013.
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