關鍵詞：審計成本；含義；影響因素
引言
隨著經濟的發展尤其是資本市場的發展, CPA審計在資本市場參與者的投資決策中起到重要的作用，由此促進CPA審計快速發展。與此同時，審計成本問題也逐漸走入我們的視野。審計成本問題是審計收費的基礎，影響著審計效率、審計質量和審計收益的實現程度。目前人們對CPA審計成本的認識還不夠全面，這將不利於CPA審計的健康發展。筆者認為, 為了合理確定CPA審計成本，提升審計質量、規避審計風險, 有必要對CPA審計成本重新審視，科學界定審計項真實內涵及其構成，分析審計成本影響因素，為審計成本控制奠定基礎。
一、審計成本內涵及構成
審計成本概念是一般成本概念在審計領域的延伸。對審計成本的基本內涵，目前比較普遍的觀點認為：審計成本是審計主體為完成審計任務而投入或消耗的審計資源，包括完成審計任務需花費的人力資源、物力資源和資訊資源等。顯然，這種審計成本觀點僅考慮審計專案執行過程中不可避免的各項直接審計支出，沒有涵蓋審計報告出具後由於審計失誤可能引發的成本。眾所周知，CPA審計服務是一種特殊行業,具有較高的審計風險，審計風險是審計意見與實際不符即審計意見不恰當的可能性，審計風險會給註冊會計師和審計師事務所帶來損失，包括因處罰而遭受損失以及因報告使用人的訴訟而承擔的損失；以及因審計失敗產生聲譽損失和客戶流失造成的損失。由於審計風險與審計技術固有的侷限及審計師的執業水平、執業道德、執業謹慎態度有關，具有一定客觀性，是“天然存在”的並有可能轉為現實損失，並將對會計師事務所造成不可估量的損失，甚至破產。2002年發生的全球“五大”之一的安達信破產即是源於此。因此，對於審計風險可能帶來的損失也應納入審計成本中，儘管這種損失具有不確定性。由此，筆者對審計成本概念定義如下：審計成本是指審計主體（CPA）為了實現特定的審計目標發生的或即將發生的一切與審計活動相關各項費用和支出。從構成上看，審計成本可以分為兩大類，一是審計業務成本，指為執行審計業務而直接耗費的成本，包括從接受審計委託到審計報告公佈整個審計執行過程中所涉及的費用和支出。二是審計風險成本，指審計報告完成後之後可能發生的訴訟等支出，包括出具不恰當審計意見所付出的代價等可見損失以及對審計師和會計師事務所造成的不可見的損失等。用公式表示為：審計成本=審計業務成本 審計風險成本。 二、審計成本影響因素分析
影響審計成本的因素是多方面的，本文主要從審計程式及方法、審計主體和審計客體方面進行分析。
1.審計程式及方法。審計程式是指審計主體為達到審計目標所採取的所有工作步驟、手段的總和。審計程式既是保證實現審計目標的手段，也是審計成本的直接決定因素。首先，審計程式的執行往往會涉及多個職能部門、工作崗位、主管與專業人員等之間的協調配合；其次會涉及到各類具體的審計業務。審計程式越煩瑣，審計成本就越高，可能導致的審計資源的不必要浪費就越嚴重。同時，審計程式如果不符合審計客體的內部控制狀況及所處的環境等實際，採取的審計手段不能有效地發揮作用，甚至簡化不要的審計程式，還會增加潛在成本，並且會使潛在的風險轉為現實的風險，加大審計專案中為規避現實風險而支付的現實成本。
審計方法是審計師為獲取審計證據而採用的手段和途徑。科學合理的審計技術方法有助於審計師獲取到充分、適當的審計證據，幫助審計師對審計事項的合理性、可靠性作出判斷，從而提高審計效率和審計效果。減少審計過程中的盲目性導致的直接成本，並能有效規避可能發生的審計風險導致的潛在成本。