融資租賃會計處理問題案例解讀

融資租賃業務從租賃期開始日到租賃期屆滿日週期長，涉及到的價值概念數量多且複雜，融資租賃的核心問題是租賃期開始日的業務處理、未確認融資費用的分攤、未實現融資收益的分攤。其中的案例大家瞭解哪些?

1、融資租賃業務會計處理與納稅處理

融資租賃業務的本質也是融資，但是，營改增試點辦法要求繼續按租賃業處理，這形成一個稅會差異。按租賃業處理後，與融資性售後回租相比，進項稅金客戶可以抵扣了，但稅率是17%，比起售後回租吃不吃虧?如果覺得吃虧的話，說明你沒有正確把握增值稅稅負概念。

目前看來，一家企業，如果想抵扣融資成本的進項稅金，只有將融資按融資租賃處理。

例：

某有資質的融資租賃公司按工廠要求，採購一套裝置並轉租給工廠，裝置價款1,170萬元，租期4年，年租金380萬元一年一付，到期後設備以1元價格銷售給工廠，業務符合融資融資標準。為採購該裝置，融資租賃公司對外借款支付利息106萬元。

以上金額都為含稅金額，價稅分離後，金額整理如下表：

分析解答：

融資租賃公司會計與增值稅處理：

採購裝置支付1,170萬元，收到裝置商開具的增值稅專用發票。

借 融資租賃資產 1,000萬

借 應交稅費-應交增值稅(進項稅金) 170萬

貸 銀行存款 1,170萬

租賃日，裝置原值與公允價值相等

借 長期其應收款 1,520萬元

貸 融資租賃資產 1,000萬

貸 未實現融資收益 299萬

貸 應交稅費-待轉銷項稅金 221萬

如果不使用“待轉銷項稅金”科目，此221萬預計的增值稅銷項，也可以直接掛在“其它應收款”之上。待租金增值稅銷項確認時，再轉至“應交稅費-應交增值稅(銷項稅金)”。

首期收款380萬元，同時確認增值稅銷項，並向客戶開具發票。注意，由於會計處理與增值稅的口徑不同(會計按現值)，租賃收入與增值稅銷售額不一致是正確的。

借 未實現融資收益 340萬

貸 租賃收入 340萬

借 銀行存款 380萬

貸 長期應收款 380萬

增值稅銷項=380萬÷(1+17%)×17%=55萬

借 應交稅費-待轉銷項稅金 55萬

貸 應交稅費-應交增值稅(銷項稅金)55萬

開具的增值稅專用發票內容：

優惠政策——融資租賃收入以扣除掉利息後的金額為納稅額，所以：

營改增抵減的銷項稅額=106萬÷(1+17%)×17%=15萬

借 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減) 15萬

貸 租賃收入 15萬

2、融資性售後回租會計處理分錄

融資性售後回租，在之前的營改增試點中，是按“租賃業”納稅，本次試點後，還其融資的業務實質，按貸款業納稅，後果就是，客戶不能抵扣進項。

例：

客戶將生產線作價1000萬元出售給融資租賃公司，同時按10年租回，每年租金140萬元，租期結束後，生產線所有權歸於客戶。

這就是典型的融資性售後回租，形式是“銷售+租賃”，但實質是借款1,000萬元，等額本息每年償還140萬元，累計產生利息400萬元。會計注意，按實質做賬。

分析解答：

既然是貸款業務，所以，出租方僅對400萬元利息納增值稅，貸款本金不存在被徵稅的可能。按增值稅納稅時間的規定，於每次收款時產生納稅義務：

合計增值稅銷項=400萬÷(1+6%)×6%=22.6萬元。

進行會計處理時，對於經營雙方而言，都應該按實質重於形式原則，直接處理為貸款業務。雙方比較簡單的會計分錄如下表：

以上就是雙方正常情況下的會計處理，直至租期結束。

對承租方而言，裝置本身的所有權事實上沒有變化，裝置折舊也持續提取，會計處理必須遵循實質重於形式原則。

如果該融資租賃公司有資質，即“經人民銀行、銀監會或者商務部批准”，就可以享受差額納稅，在計算增值稅銷項稅金時，可以再扣除本專案產生的借款與發債利息。

例如：本專案對應的可扣除的利息為20萬元，則可扣減這20萬元利息後再計稅。由於試點的相關政策並沒有限制為分期扣減，所以可以一次性扣減。當然，企業也可以選擇分次扣減。

首期抵扣增值稅銷項=20萬÷(1+6%)×6%=1.13萬元。

融資租賃公司本期少確認銷項1.13萬。

此時，融資租賃公司做銷項扣減的分錄：

借 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額抵減) 1.13萬

貸 投資收益 1.13萬

對於客戶來說，一旦價格談成，對方是否享受差額納稅，與他們沒有任何影響，不再有處理。